Расширение числа участников соглашений о ценообразовании для целей налогообложения

Соглашения о ценообразовании, или, как они называются за рубежом, предварительные соглашения о ценообразовании – апробированный во многих странах мира инструмент контроля за трансфертным ценообразованием (первые предварительные соглашения были заключены в США в прошлом веке). В России законодательная возможность заключения подобных соглашений появилась только в 2012 г. При этом на сегодняшний день в нашей стране возможность заключать соглашения о ценообразовании предоставлена только крупнейшим налогоплательщикам, в то время как за рубежом право заключать такие соглашения предоставлено всем налогоплательщикам, а для представителей малого и среднего бизнеса в ряде стран предусмотрен упрощенный порядок заключения и/или исполнения предварительных соглашений о ценообразовании.

18(120) 2020

С учетом согласования цен и/или методов ценообразования по контролируемым сделкам и группам однородных сделок соглашения о ценообразовании (далее – соглашения) создают у налогоплательщиков уверенность в стабильности налоговой нагрузки, а также значительно снижают риски применения налоговых санкций1. Согласованные положения действуют в течении нескольких лет (срока действия соглашения) и являются неизменными. Порядок и сроки проверок соблюдения положений соглашения также устанавливаются непосредственно в соглашении, что повышает определенность во взаимодействии налогоплательщика с налоговыми органами и снижает административную нагрузку, связанную с осуществлением контроля за соблюдением налогового законодательства. Кроме того, заключение соглашения снижает расходы налогоплательщика на исполнение своих налоговых обязательств в связи с тем, что соглашения действуют несколько лет, в то время как документация по трансфертному ценообразованию должна пересматриваться каждый год.

Последние значительные изменения в части имплементации соглашений были внесены в соответствующее российское законодательство в 2018 г.; у крупнейших налогоплательщиков появилась возможность заключать двухсторонние соглашения (с участием иностранных налоговых органов). Это сблизило российское налоговое законодательство по данному вопросу с законодательством государств ОЭСР. Однако, как было отмечено выше, у российских налогоплательщиков, кроме крупных, до сих пор отсутствует возможность заключать такие соглашения.

ОЭСР в рамках своих исследований по данному вопросу (Multi-country analysis of existing transfer pricings implification measures1 и Advance Pricing Arrangements Approaches to Legislation2) указывает, что, помимо предоставления возможности заключать соглашения не только крупнейшим налогоплательщикам, в ряде стран малые и средние компании имеют возможность применять упрощенные предварительные соглашения о ценообразовании, которые обычно отличаются более низкими требованиями в части предоставляемой к рассмотрению налоговых органов информации, более низкой стоимостью соглашения (в случаях, когда плата взимается), ускоренным заключением таких соглашений; в ряде случаев налоговые органы даже оказывают помощь при подготовке заявки на заключение соглашения.

Австралия. Упрощенные предварительные соглашения распространяются на малые и средние компании – налогоплательщиков с валовым доходом менее 250 млн австр. долл. и международные сделки купли-продажи, годовая стоимость которых не превышает 150 млн (или 50 млн, если предметом сделки являются стандартные услуги); в случае сделок с нематериальными активами эта сумма не должна превышать 10 млн австр. долл. ежегодно. Применение соглашений для малых и средних компаний не является обязательным. Требования по документации облегченные, плата за заключение соглашения также снижена.

Канада. Предварительные соглашения о ценообразовании не могут иметь отношения к переуступке нестандартных нематериальных активов, материальных товаров, связанных с нестандартными нематериальными активами, к сложным финансовым сделкам. Участие в таких соглашениях для малых и средних компаний является добровольным. Налоговый инспектор не выходит с проверкой на территорию заключившей такое соглашение компании. От налогоплательщиков требуется представление только функционального анализа, а также некоторых данных из ежегодной отчетности.

18(120) 2020

Франция. Под упрощенную процедуру заключения предварительных соглашений о ценообразовании подпадают малые и средние компании, число работников которых не превышает 250 человек; годовой оборот до налогообложения не должен превышать 50 млн евро, а баланс – 43 млн евро. Более того, действует установленная французским фискальным законодательством оговорка: 25% и более капитала или голосующих прав в компании, претендующей на указанную упрощенную процедуру, не могут принадлежать одной или нескольким компаниям, которые не отвечают вышеуказанным условиям. Данный нюанс, по нашему мнению, может представлять интерес для России. Упрощенное предварительное соглашение, как и в упомянутых выше национальных юрисдикциях, является добровольным и подразумевает облегченные требования к составлению запроса на заключение соглашения; помощь налоговых органов в рамках проведения функционального анализа и выбора методов ценообразования, то есть их содействие в подготовке документов; помощь по запросу компании в проведении анализа внутренней базы данных; подготовку краткого отчета в целях мониторинга исполнения соглашения.

Германия. Предварительное соглашение заключается малыми и средними компаниями с годовым оборотом менее 5 млн евро – по товарам и менее 500 тыс. евро – по услугам.

Нидерланды. Упрощенные добровольные предварительные соглашения заключаются с малыми и средними компаниями с финансовым балансом менее 5 млн евро и средней численностью персонала менее 50 человек. Данные налогоплательщики имеют возможность обратиться к налоговым органам за помощью при работе с соответствующими данными.

США. Упрощенные предварительные соглашения о ценообразовании относятся к мелким трансакциям и заключаются малыми/средними компаниями (валовой доход равен или менее 200 млн долл.) Мелкими считаются трансакции, годовая стоимость которых не превышает 50 млн долл. (10 млн долл. для нематериальных активов).

Таким образом, для заключения упрощенных соглашений существуют ограничения как по налогоплательщикам, подпадающим под упрощенные соглашения, так и по их операциям. В ряде стран, помимо пониженных требований по представлению документации для заключения упрощенных соглашений, налогоплательщики также могут рассчитывать на помощь налоговых органов при подготовке документации.

18(120) 2020

Отметим также и тот факт, что далеко не во всех странах взимается плата, а в случае ее наличия фактически более низкую стоимость заключения предварительного соглашения зачастую увязывают с более либеральными требованиями по предоставляемой налогоплательщиками документации. Например, в Южной Корее программа упрощенных соглашений распространяется на малые и средние иностранные компании только в обрабатывающей промышленности, оптовой и розничной торговле, сфере услуг – в том числе и потому, что обычно компании вовлечены в простые формы операций между взаимозависимыми лицами, что не требует глубокого анализа на соответствие принципу «вытянутой руки». Это, в частности, соответствует более либеральным требованиям по представлению фискальной информации; при этом правительства стран ОЭСР исходят из того, что в силу самой природы операций между взаимозависимыми лицами компаний налоговым органам нет нужды тратиться на избыточное администрирование.

С учетом всего вышесказанного, мы полагаем целесообразным – для повышения определенности налоговых обязательств, снижения затрат на их исполнение и упрощения налогового администрирования на основе зарубежного опыта – распространить возможность заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения на всех налогоплательщиков. Для малого и среднего бизнеса предусмотреть заключение упрощенных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения с пониженными требованиями по представляемой документации, а также с пониженной государственной пошлиной за рассмотрение заявления о заключении соглашения. При этом для иных налогоплательщиков, не относящихся к крупнейшим, также предлагаем рассмотреть возможность установления пониженной государственной пошлины. По операциям с нематериальными активами их размер, подпадающий под применение упрощенных соглашений, должен быть ниже, чем по операциям с обычными товарами или услугами, или же они вообще могут быть исключены из упрощенных соглашений о ценообразовании.