Расширение функций обязательного аудита финансовой отчетности строительной деятельности

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» [1] обязательный аудит – это ежегодно проводимая независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности определенных категорий экономических субъектов (аудируемых лиц) в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень данных организаций определен федеральным законом исходя из их общественной и финансовой значимости для экономики страны. Но при этом, по мнению авторов, был упущен еще один немаловажный критерий – экологическая безопасность. Включение в перечень аудируемых лиц, попадающих под обязательный аудит, организаций, деятельность которых сопряжена с существенным влиянием на окружающую среду, позволило бы наряду с финансовыми показателями контролировать экологическую составляющую расходов данных экономических субъектов. Это позволило бы в дальнейшем оказывать влияние на состояние экологической безопасности в том или ином регионе или в стране в целом.

Строительная деятельность связана с существенным влиянием на окружающую среду, поэтому представляется необходимым обязать все строительные организации осуществлять обязательный аудит показателей их финансовой отчетности.

В настоящее время лишь ограниченное количество строительных организаций (осуществляющих жилищное строительство, имеющих установленные финансовые показатели, организационно-правовую форму в виде открытого акционерного общества) попадает под обязательную аудиторскую проверку.

Второй момент, на который хотелось бы обратить внимание, это то, что обязательный аудит осуществляется только в отношении достоверности показателей финансовой отчетности, экологические параметры деятельности при этом не проверяются. В то время как строительная деятельность и некоторые другие виды деятельности, как наиболее вероятный источник негативного воздействия на окружающую среду и здоровье человека, должны регулярно проверяться на достоверность представленных данных о соблюдении экологических нормативов по охране окружающей среды.

Конечно, в отношение такого рода объектов осуществляется государственный экологический надзор, который включает в себя множество направлений контроля, в том числе экологический аудит - независимую, комплексную, документированную оценку соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовку рекомендаций по улучшению такой деятельности [2, ст. 1 ].

Но при этом обязательная оценка воздействия на окружающую среду независимо от организационноправовых форм собственности субъектов хозяйственной и иной деятельности проводится в отношении планируемой хозяйственной и иной деятельности, которая может оказать прямое или косвенное воздействие на окружающую среду [2, ст. 32 ].

Производственный контроль в области охраны окружающей среды (производственный экологический контроль) осуществляется в целях обеспечения выполнения в процессе хозяйственной и иной деятельности мероприятий по охране окружающей среды, рациональному использованию и восстановлению природных ресурсов, а также в целях соблюдения требований в области охраны окружающей среды, установленных законодательством в этой области [2, ст. 67 ], но не является обязательным и постоянным, хотя строительные организации регулярно проводят на строительных объектах определенные экологические экспертизы, контроль выполнения установленных нормативов и т.п.

Существующие методики экологического аудита ориентированы в основном на оценку выполнения экономическими субъектами экологических нормативов, в то время как для строительных организаций существует необходимость проведения обязательной параллельной проверки финансовых затрат на проведение природоохранных мероприятий, экологических финансовых обязательств по восстановлению окружающей среды, достоверности показателей финансовой отчетности и отчетности об экологической деятельности.

Причем введение обязательной аудиторской проверки строительной деятельности, проводимой в двух аспектах, финансовом и экологическом, позволило бы контролировать выполнение обязательств строительной организации в части охраны окружающей среды, осуществления природоохранных мероприятий.

Предлагаемая авторами методика (рис.), сочетающая процедуры обязательного финансового аудита и экологического аудита финансовых показателей и данных о соблюдении экологических требований при осуществлении строительной деятельности, позволяет проводить проверку, не увеличивая затраты на ее проведение.

Основной целью такого экологически ориентированного аудита является оценка достоверности данных финансовой и иной отчетности для получения объективной и актуальной информации о выполнении проверяемым экономическим субъектом в процессе строительной деятельности установленных параметров охраны окружающей среды, оценки предполагаемых воздействий на окружающую среду будущего объекта как во время строительства, так и в процессе его эксплуатации.

На предварительном этапе рекомендуется получить предварительные сведения о деятельности экономического субъекта. Одновременно рекомендуется провести экспресс-оценку деятельности организации, позволяющей сформировать представление о ее экономическом потенциале, составить перечень строящихся объектов, определить участников строительного процесса (инвесторы, заказчики, застройщики, подрядные строительные организации), получить представление об уровне использования производственных мощностей, состоянии строительного задела; провести экспресс-оценку деятельности организации в части охраны окружающей среды и природопользования.

Рекомендуемые этапы экологического аудита деятельности строительной организации

Далее следует спланировать будущую проверку. Планирование является обязательным элементом любого финансового аудита и включает в себя ряд мероприятий: оценку аудиторского риска и уровня существенности; оценку системы внутреннего контроля; формирование общего плана и программы аудита.

На следующем этапе следует провести сбор информации об экономическом субъекте. Для этой цели рекомендуется использовать систему тестирования, визуальный осмотр, проверку документов и другие приемы.

Сбор информации следует проводить по трем направлениям:

• 1)    финансово-хозяйственная деятельность проверяемого экономического субъекта;

• 2)    система бухгалтерского учета;

• 3)    имеющиеся разрешения на строительство; проектно-сметная и архитектурно-строительная документация.

При сборе сведений о существующей системе бухгалтерского учета рекомендуется обратить внимание на следующие моменты: количество и загруженность работников бухгалтерии, наличие должностных инструкций на каждого работника бухгалтерии и степень ознакомления с ними сотрудников; систему подчиненности персонала бухгалтерии при выполнении должностных обязанностей; наличие графика документооборота и степень его выполнения, в том числе графика представления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение.

Получив информацию о наличии и состоянии проектно-сметной и разрешительной документации экономического субъекта, аудитору следует провести аудит проектно-сметной документации.

Параллельно проводится проверка правильности и целесообразности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на строительство. При этом следует сопоставить требования по проведению экологических мероприятий с описанными в учетной политике способами отражения их в учете; проверить наличие возможности раздельного учета расходов на осуществление строительных работ и природоохранных мероприятий; проверить целесообразность использования применяемых форм первичной документации и наличие специализированных форм по отражению расходов на предотвращение, локализацию, смягчение и ликвидацию экологически опасных последствий аварийных ситуаций.

На следующем этапе рекомендуется провести аудит бухгалтерского учета состава и организации строительных работ. Проверки здесь следует организовать по следующим направлениям:

• 1)    учет основных средств;

• 2)    учет материально-производственных запасов;

• 3)    учет расчетов.

В процессе проверки следует использовать наряду с классическими подходами по изучению порядка учета поступления, хранения, использования и списания данных активов процедуры проверки выполнения экологических требований проектно-сметной документации по качеству и экологической чистоте используемых материалов, применяемой в процессе работы техники и т.п.

На следующем этапе также рекомендуется сочетать элементы финансового и экологического аудита: провести аудит формирования себестоимости строительных работ и параллельно оценку расходов организации на природоохранные мероприятия.

На следующем этапе рекомендуется изучить учет экологических финансовых обязательств по восстановлению окружающей среды. Для этой цели рекомендуется параллельно провести анализ параметров и характеристик окружающей среды, а также факторов негативного воздействия (используемых механизмов, транспортных средств, строительных материалов и результатов деятельности строительной организации и т.п.) на окружающую среду. Данные виды проверки включают в себя следующие направления:

• 1.    Расходы на экологическое обеспечение текущей деятельности и соблюдение требований проектносметной документации по проведению запланированных очистных мероприятий, деятельности по рекультивации земель или благоустройству территории, вывозу строительного мусора и т.п.

• 2.    Расходы на предупреждение возможных негативных влияний на окружающую среду либо на локализацию, смягчение и ликвидацию экологически опасных последствий аварийных ситуаций.

• 3.    Расчет и перечисление обязательных платежей в экофонды. Проверка их целесообразности.

• 4.    Расходы на участие в программах экологического оздоровления территорий; сокращение вредных выбросов в атмосферу, стоков загрязненных вод и т.п.

• 5.    Расходы на ведение судебных дел и удовлетворение исков экологического характера.

• 6.    Расходы на формирование благоприятного экологического имиджа и др.

Одновременно рекомендуется проверить достоверность показателей финансовой отчетности и отчетности об экологической деятельности.

Затем следует провести оценку экологического риска, выполнение приоритетных мероприятий по экологическому оздоровлению территории строительных объектов, аудит эффективности природоохранных мероприятий.

На заключительном этапе необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями, установленными Федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки необходимо сравнить обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке следует руководствоваться собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. По окончании аудита формируется аудиторское заключение.