Развитие бухгалтерского учета в 21 веке

В настоящее время роль бухгалтера изменилась; его знания, практический опыт и суждение являются решающими в деятельности предприятия. Он выступает в качестве бухгалтера-аналитика, обладающего знаниями и опытом, не только в области учета, но и в областях аудита, финансовой математике, экономике.

Бухгалтерский учет в своем развитии прошел определенные этапы, на каждом из которых были свои достоинства и недостатки как в хранении информации, так и в ее предоставлении заинтересованным пользователям:

• 1.    Натуралистический (4000 до н.э. — 500 до н.э.). Работа, учет и мысли бухгалтера в его повседневной работе и жизни достаточно примитивны, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает и живет. В основе учета только лишь факты хозяйственной жизни;

• 2.    Стоимостный (500 до н.э. — 1300). Появление денег приводит к возникновению оценки. Факты хозяйственной жизни отражаются пока в натуральном измерении, а потом (или одновременно) и в денежном;

• 3.    Диграфический (1300 - 1850). Бухгалтерская запись стала униграфической (простой) и диграфической (двойная запись);

• 4.    Теоретико-практический (1850 - 1900) – толкование фактов хозяйственной жизни с позиции юриспруденции и экономики;

• 5.    Научный (1900 - 1950) – трактование бухгалтерского учета как отдельной экономической категории, его преподавание в учебных заведениях, появление основополагающих понятий современного учета,

• 6.    Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса, возникновение международных стандартов финансовой отчетности и национального счетоводства, разделение бухгалтерского учета на его подвиды (налоговый, управленческий, социальный и т.д.). [8]

таких как, баланс, аудит, теория калькуляции, себестоимость, стандарт-костс, директ-костинга, учета затрат по центрам ответственности и т.п.;

Использование компьютерных технологий и современной техники на современном этапе упрощает жизнь бухгалтеров в их рутинной повседневной счетоводческой деятельности:

• -    использование специального программного обеспечения для автоматизации основных операций при учете движения финансовых потоков компаний значительно упрощает работу;

• -    использование компьютеров позволило по-другому решить проблему подачи отчетности;

• -    подача бухгалтерских отчетных документов электронной форме является хорошим средством снижения расходов компании на приобретение различных бланков, журналов;

• -    вся документация можно храниться в электронном виде на серверах специализированных ресурсов, что еще приводит и к выигрышу времени;

• -    возможность быстрого и своевременного исправления ошибок и недочетов в бухгалтерских записях (конечно не нарушая действующего законодательства РФ в области бухгалтерского учета, аудита и права) без дополнительных финансовых, трудовых и временных затрат; [5]

• -    мгновенная передача деловой информации в любую точку, что ускорило бы и упростил ведение банковских и биржевых операций;

• -    повышение качества ведения бухгалтерского учета на предприятии. [6]

Дальнейшим витком в развитии бухгалтерского учета на современном этапе было издание нового ФЗ «О бухгалтерском учете», который должен был заменить аналогичный закон 1996 года. Для того времени это была революция – регулирование бухгалтерского учета и отчетности впервые обрело законодательную форму, в нем были закреплены базовые определения и понятия, установлена система регламентации отношений в сфере бухгалтерского учета, сформулированы общие правила ведения учета в организациях, определен состав финансовой отчетности.

Все остальные вопросы, которые не были урегулированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете», закреплялись нормативными актами Министерства финансов. [1] Для РФ и российской экономики было трудно справляться с законодательными требованиями и правилами, особенно такими как требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователи отчетности и т.п., ведь совсем недавно единственным пользователем всей информации было государство с его плановой экономикой, и бухгалтера, экономисты и рядовые рабочие еще не совсем переключились и перестроились на новый ход работы. [6]

После издания закона ситуация безусловно изменилась. Связано это с происходящими в стране экономическими реформами, которые породили новые требования к учету и финансовой отчетности, привлечение инвесторов, расширение круга пользователей финансовой отчетности, расчет налоговой базы по важным налогам по новым правилам. [2]

В настоящее время, во время активного перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты, органы законодательной власти еще более четко должны определить, какова цель бухгалтерского учета и отчетности, каков интерес государства в регулировании отношений в этой сфере, создание и цель деятельности профессиональных сообществ.

Закрытость экономики и внутреннего рынка СССР, а затем и российской экономики не позволило рассматривать отечественную экономику и учет во взаимодействии с мировым учетом и экономикой в целом, и уж тем более проводить анализ по различным финансовым показателям на микро-, мезо- и макроуровне. Но это было и не нужно, но затем в 1989 году Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой СССР был организован в Москве семинар по проблемам учета на совместных предприятиях. Была создана рабочая группа для интеграции системы учета нашей страны в международную учетную практику.

В 1998 году правительством страны была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В 2000 году Министерство финансов России утвердило новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению. В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) были определенны три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности: упрощенный, стандартный и множественный. [2,6,7]

В российской теории и практике учета распространение получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета -гармонизация и стандартизация. Идея гармонизации не предусматривает единой для всех стан модели ведения бухгалтерского учета и единых стандартов, существует мнение, что эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в других станах. Идея гармонизации реализуется в рамках Европейского сообщества. Одним из важных нововведений на данном пути стало появление в российском стандарте прямой отсылки на МСФО (например, п. 7 ПБУ 1/2008 установлено, что некоторые вопросы ведения учета не отражены в российских стандартах, и предприятие может разработать соответствующие способы отражения учетных данных самостоятельно – с учетом требований российских ПБУ и Международных стандартов финансовой отчетности, а именно учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов). Затем изменения коснулись следующих положений:

• -    ряд аспектов учета, изложенных в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», 39 (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка», регулируется ПБУ 19/02. Вместе с тем в состав финансовых вложений, регламентируемых ПБУ 19/02, включена лишь часть объектов, учитываемых в качестве финансовых активов по МСФО 32, 39;

• -    другим шагом в сторону сближения с международными стандартами составления финансовой отчетности стал новый порядок внесения изменений в учетную политику;

• -    ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 2 февраля 2011г. № 11н дублирует нормы стандарта международной финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». До введения стандарта российские бухгалтера формировали отчетность на основании «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 N 67н. По новым правилам п. 24 ПБУ23/2011обязывает раскрыть: суммы неиспользованных кредитных

линий, недополученных заемных средств; суммы возможного овердрафта; неиспользованные для получения кредита суммы поручительств и др.;

• -    проект нового ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» максимально приближен к требованиям МСФО (IAS) 2 «Запасы». Это обусловлено тем, что проект разрабатывался на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы» и др. [3,4]

Все имеющиеся теории бухгалтерского учета (правовая, информационная, лингвистическая, психологическая) носят ярко выраженный персоналистический характер, ибо они сводят объяснение хозяйственных процессов к поведению лиц, в этих процессах занятых. В зависимости от этого каждый бухгалтер обустраивает также и свое рабочее место, ведет свою повседневную деятельность и ведет учет, создает климат для плодотворной работы (креативный учет). В данной ситуации бухгалтер становится творцом, конструктором правды. И то, что раньше бухгалтер делал в корыстных целях, теперь он может делать в гуманистических интересах. [5]

Бухгалтер развивается, учет становится все совершеннее и проще, не теряется качество и достоверность данных. Сам учет по-прежнему делится на налоговый, управленческий, финансовый анализ, к этому добавились социальный учет, экологический учет, учет человеческих ресурсов, аудит, контроль, ревизия. Все теории бухгалтерского учета являются его основой и в 21 веке.

Таким образом, если раньше в России бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, выработанным российскими учеными и по законодательным документам, а от бухгалтера требовалось знание и четкое исполнение инструкций и указаний, то в настоящее время бухгалтерский учет ведется по принципам, в которых на бухгалтера возложено принятие решений о том, как отразить тот или иной факт хозяйственной жизни. [3,7]