Развитие бухгалтерского учета в конце XVIII - начале XIX вв.

The study of the history of accounting allows increasing knowledge on the theory of accounting both in Russia and abroad. Development of accounting thought forms of both science and its history. Study of the regularities of the development of bookkeeping allows specialists to find approaches to well-known categories. The study of the history accounting enhances prestige and skills of the accounting profession.

В истории нашего отечества XVIII век был одним из лучших. Последователи Петра I стремились улучшить учет, и наиболее действенным средством для этого была признана двойная бухгалтерия. Первым толкователем двойной записи в России стал Михаил Дмитриевич Чулков (1740-1792). Он был первым русским автором книги по бухгалтерскому учету «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей», которая вышла в свет в 1788 г. Самая же первая книга на русском языке по учету «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов коммерческих», переведенная с английского языка, была издана в 1783 г. Автор этой книги излагал учет по староитальянской форме, т.е. без разделения счетов на синтетические и аналитические. В своей книге Чулков излагал французскую форму счетоводства.

Через 20 лет, в 1804 г., вышла третья книга по бухгалтерскому учету на русском языке, которая имела большое значение для русской бухгалтерии. Это была книга Ивана Серикова «Совершенный счетовод или краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров», где он описал немецкую форму счетоводства [5]. Изучение европейской учетной мысли не вытеснило русскую в бухгалтерском учете, а правильно вписалось в нее.

Система учета в торговле была основана на двойной бухгалтерии и регламентировалась Банкротским Уставом (1800), а более детально – Законом о порядке ведения купцами торговых книг (1834) [2]. Законом предписывался порядок и форма учета в торговле в зависимости от вида предприятия – оптовое, розничное или мелочное. Все предприятия должны были вести три книги: товарную (аналитический учет товаров), кассовую (сплошная регистрация всех выплат и поступлений) и 6

расчетную (перечень лиц, с которыми предприятие ведет расчеты). В розничной и оптовой торговле, кроме этого, нужно было вести документальную книгу (перечень векселей, акций, заемных писем, договоров и т.д.). В мелочной и розничной торговле использовали ведение простой, а в оптовой – двойной бухгалтерии. Оптовым предприятиям необходимо было вести журнал хронологической регистрации, книгу исходящих счетов и Главную книгу (гроссбух) для систематической регистрации, книгу копий всей исходящей корреспонденции. Кроме того, Законом от 1834 г. устанавливались форма и вид бланков, т.е. была сделана попытка унификации бухгалтерских документов, но, несмотря на это, все купеческие книги велись довольно небрежно.

Первым преподавателем бухгалтерии был Карл Иванович Арнольд. Цель бухгалтерии он видел в том, чтобы изучить причины изменений в составе имущества, предметом бухгалтерии считал кругооборот капитала (хозяйственных средств); разработал оригинальную систему учета товаров; для исчисления себестоимости предлагал использовать калькуляционную книгу. В изучении данных калькуляционной книги в себестоимости товаров включается естественная убыль в пути, транспортные расходы и пошлины.

Для объяснения двойной записи К.И. Арнольд привлекал математический аппарат, так как отстаивал взгляды немецкой школы. Особый вклад он внес в формирование русской бухгалтерской терминологии: дал понятие учетного регистра, ввел термин «рекапитуляция» как понятие группировки учетных данных, глаголы «сторнировать», «дебетовать» и др. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведения [4]. Таким образом, работы авторов XVIII и первой половины XIX в. стали расцветом русского самосознания и привели к становлению основ русской школы бухгалтерского учета.

Первое в мире училище по бухгалтерскому учету было открыто в 1772 г. в Москве на деньги уральского промышленника П. Демидова. Через несколько лет училище стало находиться в Санкт-Петербурге, где оно существовало до революции. Мальчики и девочки учились вместе. Главное место уделяли изучению бухгалтерского учета, на этом настаивала сама Екатерина II [5]. В 1804 г. на средства московского купечества открылось второе училище в Москве. В этом же году К.И. Арнольд организовал в Москве еще одно коммерческое училище, позже оно было переименовано в Московскую практическую академию. Она находилась в ведении Московского общества любителей коммерческих наук и относилась к средним учебным заведениям. В 1805 г. в Одессе открылось училище, на базе которого потом был создан Новороссийский университет.

В настоящее время без сомнения необходимо изучение бухгалтерского учета. Наука бухгалтерского учета не ограничивается набором правил. Представления о теории бухгалтерского учета во многом влияют на мнения современных бухгалтеров. В настоящее время знание истории бухгалтерского учета, придает престиж при работе этой или иных сферах деятельности.