Развитие государственного аудита в зарубежных странах

Развитие и становление аудита имеет многогранную историю, поскольку аудит начал появляться в абсолютно разных отраслях деятельности, как в государственных организациях, так и государственной власти, и в коммерческих и некоммерческих предприятиях.

Еще в далеком старинном мире, когда обязанности владения и управления собственностью были разделены между основными субъектами хозяйствования, такие как государство и рабовладельческое имение, была впервые осознанная необходимость в аудите. В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется еще в 1130 г. Лондонское Сити подвергалось аудиту, по крайней мере, уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. Начиная с тех пор, в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита, и о регулярном его осуществлении, путем отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.

Все вышеперечисленное и обусловило актуальность нашего исследования.

Целью данного исследования является характеристика общетеоретических, исторических и правовых основ организации государственного аудита, начиная с Англии 1130 года и заканчивая современностью настоящего времени.

В ходе исследования проанализирована история становления и развития аудита публичной власти в зарубежных странах, а также рассмотрены первые фундаментальные записи и издания о проведении учетов того времени.

В средние века принципы бухгалтерского учета, основанные на двойной записи, которые Лука Пачоли изложил в своем фундаментальном труде в 1494 г., распространились по многим странам. Такое распространение было вызвано развитием торговли и промышленности, широким развитием рынков заемного капитала, сложностью ведения расчетов с таможенными и акцизными чиновниками, увеличением объема учетных работ, а также необходимостью проведения контроля, за процессом ведения учета, правильностью и достоверностью. Последователи Пачоли публиковали методики ведения учетных регистров, Главной книги, кассовых книг и пр., а следствием развития и формализации методик учета, очевидно, явились и методики контроля и ревизий, зарождающиеся в то время, и основывающиеся на детальной проверке правильности ведения записей и арифметических подсчетов. Первая аудиторская проверка была осуществлена в Америке в 1631 г., а в 1886 г. после был принят закон о присяжных бухгалтерах, давший начало процессу образования аудиторских фирм.

Возникший институт в США в 1887 г., представлял собой два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций(AICPA). Данный институт играл ведущую роль в создании аудиторских кадров и удостоверял квалификацию соискателя, который сдавал соответствующие экзамены, а после получал диплом бухгалтера-аудитора. Кроме общенационального Института существуют профессиональные аудиторские организации, находящиеся на уровне отдельных штатов. Такие организации являются обществами дипломированных общественных бухгалтеров, члены которых имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. С целью стандартизации процедур аудита в 1917 г. разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета», пересмотренное издание вышло в 1929 г. под названием «Проверка финансовых отчетов», в котором подчеркивалась важность внутреннего контроля, а также писалось о практике составления заключений. В 1934 г. опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором были рекомендованы следующие процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам. AICPA с 1939 г. начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита. В первом отчете которого было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора.

Определения аудита разными организациями различаются и по сей день. Некоторые рассматривают аудит, как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации…», а комитет Американской ассоциации бухгалтеров, как «… системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия…».

В конце XIX - начале XX веков в Германии возникло оригинальное научное направление, которое имело название «балансоведение». Заслугой немецких юристов являлось формулирование основных требований к балансу: точность; полнота; ясность; правдивость; преемственность; единство баланса, а с 1908 г. при Лейпцигской Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров, которым необходимо было иметь высшее экономическое образование и опыт бухгалтерской работы. С 1931 года акционерные общества обязаны проводить аудиторские проверки.

Дьяконов А.В. к 1896 г. считал, что аудитор является представителем свободной профессии, его задачей является «осуществлять производственно-экономический контроль, в особенности годовых финансовых отчетов предприятий, и давать информацию о результатах такого контроля». С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности, приведены в соответствие с директивами Совета Европейских Сообществ, Право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами. Комиссары по счетам осуществляли проверки финансовой отчетности акционерных обществ и ставят на отчетах сертификаты, подтверждая их достоверность и обоснованность записями на бухгалтерских счетах. Поэтому деятельность комиссаров по счетам жестко регламентировалась ордонансом 19 сентября 1945 г.

Научную, методологическую и организационную работу в области аудита ведет Французский институт экспертов-бухгалтеров с резиденцией в Париже, издающий журнал, освещающий проблемы учета и аудита. Решающее влияние на постановку учета во Франции оказывает Национальный Совет по учету, являющийся консультативным органом при министре экономики и финансов. Соискатели должности аудитора должны иметь дипломы о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании, либо о среднем бухгалтерском образовании, при наличии не менее трех лет практического стажа. Для того чтобы получить право заниматься аудитом, соискатели должны сдать необхоимые экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует министерство юстиции. А в именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство руководителей зарегистрированных аудиторских фирм должны пройти также персональную регистрацию.

История формирования аудита уходит далеко в глубокую древность. Еще в период рабовладельческого и феодального строя частные собственники приглашали экспертов, которые в свою очередь, занимались выслушиванием и проверкой отчетности управляющих. На базе государства формировались определенные органы, контролирующие государственные расходы, а также регулировали налоговые сборы. По мере развития промышленности и всех видов торговых операций налоги стали иметь существенный вес в бюджете каждого государства. Чтобы избежать недоразумений и споров между управляющими предприятий, которые представляли интересы владельцев экономически ценных объектов, и налоговыми органами возникла необходимость в независимой экспертизе и контроле – аудите. В аудите были заинтересованы все участники экономического процесса.