Развитие концептуальных основ и принципов налогообложения имущества

Стремление государства реформировать имущественное налогообложения путем приближения к международной практики налогообложения на основе кадастровой оценки собственности как единого комплекса объясняет ключевую позицию, занимаемую имущественным налогообложением, в структуре приоритетов современной государственной налоговой политики.

Вопросами исследования имущественного налогообложения в аспектах собираемости, администрирования и справедливости налогообложения занимались многие отечественные авторы, среди которых Т.А. Логинова, И.В. Бобошко, И.А. Майбуров, Д.А. Смирнов, Д.В. Сали-ков, Э.Р. Мавлютов, Б.В. Гусев, М.Ю. Березин и др.

Концептуальные основы налогообложения имущества как важнейшего института налоговой системы и бюджетноналогового механизма подробно рассмотрены в работах И.А. Майбурова, Т.А. Логиновой и И.В. Бобошко.

Рассматривая концептуальные основы налогообложения, необходимо исходить из признания налогов с имущества как одной из первых форм обязательных платежей в государственную казну. Несмотря на то, что в настоящее время роль имущественных налогов не так велика в финансовом обеспечении общегосударственных расходов, они играют важную роль в фи- нансовом сопровождении государственных услуг местного уровня. Принадлежность объектов налогообложения к местным территория объясняет их восприятие некоторыми авторами как плату владельцев недвижимости за потребляемые на местном уровне государственных услуг.

Обосновывая взимание имущественных налогов, И.А. Майбуров [2, с. 557-559] отмечает, что к данному вопросу необходимо подходить как с позиции платежеспособности, так и позиции выгоды. По мнению автора по отдельности указанные подходы не способны в полной мере раскрыть мотивацию введения и взимания имущественных налогов. Действительно, введение налогов с имущества является полноценным эквивалентом выгод, которые получает владелец объектов налогообложения в процессе их потребления, опосредованного услугами органов местного самоуправления. Сохранность и полноценное использование имущества невозможно без полноценно функционирующих институтов защиты прав собственности, развитой инфраструктуры (водоснабжение, водоотведение, строительство дорого и пр., повышающий полезные свойства недвижимости. Все перечисленное входит в сферу деятельности муниципалитетов, что требует должного финансового обеспечения.

Доступность и качество муниципальных услуг повышают потребительскую ценность и стоимостную оценку недвижимого имущества [0]. В связи с этим представляется справедливым, когда финансирование муниципальных услуг возлагается на получателей (собственники) выгоды.

Учитывая, что налоговая реформа налогообложения имущества, реализуемая в рамках современной государственной налоговой политики, направленна на переход к налогообложению имущества как единого недвижимого комплекса на основе оценочной стоимости, целесообразно рассмотреть концептуальные основы налогообложения недвижимого имущества.

Среди современных авторов, исследующих данное направление налоговых реформ, следует выделить Т.А. Логинову [1], исследования которого приводит к заключению, что развитие концептуальных основ налогообложения недвижимости исторически основано на включение в налоговые отношения таких объектов, как земля и объекты недвижимости, возведенные на ней.

Обобщение взглядов различных экономистов на природу налогообложения недвижимости в рамках концептуального подхода, позволяет сделать вывод о том, что обложение налогом недвижимости необходимо осуществлять через изъятие дохода, возникающего в процессе потребления собственности. Уровень и специфика налогообложения недвижимости должны формироваться с учетом действия ряда факторов, которые в итоге формируют оценочную стоимость в целях взимания налога. К таким факторам можно отнести индивидуальные характеристики земельного участка, его площадь, производительность, затраты, необходимые на улучшение потребительских свойств земли, а также возможная выгода, получаемая от застройки данного участка земли.

В ряде европейских стран (Франция, Великобритания) взимание налога на недвижимость осуществляется на основе расчета налоговой базы исходя из расчетной стоимости арендных платежей. Следует отметить, что рентная основа взимания налога с недвижимости на основе выделения земельной и строительной ренты имеет ряд недостатков, возникающих в про- цессе администрирования. Например, требуется непрерывный контроль со стороны налоговых органов в целях учета изменений производственной конъюнктуры в стране или в отдельном регионе, что приводит к увеличению государственных издержек при проведении оценочных работ.

Поиск разумных критериев построения эффективной модели налогообложения недвижимости приводит к необходимости рассмотрения в качестве самостоятельных объектов недвижимого имущества, предназначенного для проживания. В данном вопросе авторитетные экономисты имеют единую точку зрения, согласно которой объекты жилого назначения необходимо освобождать от налогообложения, так как их использование собственниками в личных целях приводит к возникновению убытков, а ни как доходов. При этом в налогообложение должны вовлекаться объекты, приносящие доход собственнику, или являющиеся свидетельством наличия высоких доходов у налогоплательщиков. Справедливым, на взгляд автора, и полностью соответствующим современному состоянию уровня доходов населения в РФ является мнение Н.И. Тургенева о несправедливости налогообложения жилой недвижимости исходя из физической величины налогооблагаемого объекта, так как площадь недвижимости не всегда свидетельствует о достаточной платежеспособности собственника. Например, при получении недвижимости в порядке наследования или дарения. О благосостоянии собственника можно судить по времени, которое необходимо для возведения жилого дома - объект недвижимости с небольшой площадью может строиться на протяжении нескольких лет, а его доведение до максимального комфортного для проживания состояния с полной инфраструктурой может потребовать более длительного времени. Затяжное строительство свидетельствует от отсутствия достаточных средств для возведения в пределах разумных сроков жилых объектов.

Однако на практике формирование налоговой системы, учитывающей необходимость рассмотрения недвижимости как объекта, приносящего в процессе эксплуа- тации доход, и как необходимого условия жизнеобеспечения с сопутствующими затратами на содержание, с другой стороны, невозможно в силу отсутствия эффективных инструментов государственного контроля за соответствием установленного назначения объектов недвижимости их фактическому использованию.

Разработка ряда принципов, отвечающих современным социальноэкономическим условиям России, позволит заложить в концептуальные основы современной модели налогообложения имущества, обеспечивающей в полной мере баланс интересов государства и собственников.

Ключевым принципом налогообложения имущества является принцип платежеспособности. Высокая дифференциация в доходах населения, незначительные темпы роста реальных доходов (за последние пять лет наблюдается снижение реальных доходов населения), высокая закредитованность, в том числе, по ипотечным кредитам, вызывает необходимость дифференцированного подхода к установлению налоговых ставок в целях недопущения чрезмерного налогового бремени. Согласно теории платежеспособности, обосновываемой И.А. Майбуровым, горизонтальное равенство возможно при налогообложении по единой ставке недвижимого имущества, отнесенного к одному классу. Вертикальное равенство предлагается достичь путем обложения недвижимости, имеющих разный класс, по различным ставкам. Действительно, такой подход позволяет в большей степени учитывать платежеспособность, когда она измеряется благосостоянием собственника.

Необходимость соблюдения принципа платёжеспособности объясняется наличием потенциального дохода об использования недвижимости и необходимостью взимания налога в пользу государства.

Недопущение чрезмерной налоговой нагрузки на отдельные категории населения в рамках развития концептуальных основ налогообложения имущества необходима разработка качественной методологии оценки эффективности налоговых льгот. Налоговые льготы в рамках имущественного налогообложения имеют социальную направленность. Социальные льготы, по мнению автора, в первую очередь должны решать проблему платежеспособности налогоплательщика. Например, предоставление налоговых льгот пенсионерам, героям РФ и т.д. необоснованно с точки зрения соответствия принципу платёжеспособности, так как указанная в качестве примера группа населения также может быть классифицирована по уровню доходов. Более разумно предусмотреть развитую систему льгот именно для малообеспеченных слоев населения или имеющих различный семейный статус (многодетные семь, отсутствие одного из родителей и т.д.).

Выводы. С учетом проведенного исследования, автор исходим из того, что действующая в настоящее время система льгот не решает в полной мере проблему снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения. Предусмотренные в настоящее время налоговым законодательством переходные положения к налогообложению недвижимости по кадастровой стоимости в виде снижения кадастровой стоимости установленных квадратных метров жилья при расчете налоговой базы не имеет адресности. Данной льготой может воспользоваться любой собственник, независимо от уровня доходов и общего благосостояния.

С учетом принципа платежеспособности концептуальные основы современной модели имущественного налогообложения в России, должны включать три ключевых элемента: дифференциация объектов недвижимости, установление дифференцированных налоговых ставок с учетом назначения недвижимости, взимание налога на основе определения оценочной стоимости.