Развитие методики оценки МПЗ в условиях перехода МСФО

Под материально-производственными запасами (МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), либо используемое для управленческих нужд организации.1

В зависимости от нужды в материально-производственных запасах в процессе производства продукции, работ и услуг, они подразделяются на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, технологические отходы, специальные приспособления, специальную оснастку, спецодежду и др. Разделение материалов на основные и вспомогательные является условным и зачастую зависит только лишь от количества материалов, используемых при производстве различных видов продукции.2

В соответствии со стандартом МСФО 2  «Запасы»3,  запасы классифицируются следующим образом:

• -    товары, земельные участки и другое имущество, закупленные и

• предназначенные для перепродажи;

• -    готовая продукция, произведенная предприятием;

• -    незавершенная продукция, выпущенная организацией из производства

и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

В соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы», в отличие от ПБУ 5/014, к материально-производственным запасам относится незавершенное производство и недвижимость, которые организация не будет ставить себе на баланс, а предназначенная для перепродажи. В отличие от стандарта МСФО 2 ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес., или больше обычного операционного цикла.5

Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на бухгалтера ложится обязанность обеспечить ее полноту и достоверность. Одной из основных характеристик становится стоимостная оценка активов, от объективности которой зависит качество принятия управленческих решений пользователями такой отчетности. Также, помимо показателей отчетности, оценка МПЗ влияет на формирование себестоимости, что, в свою очередь, влияет на прибыль, полученную за отчетный период организацией.

В соответствии с МСФО 2, при оценке стоимости запасов применяется способ, согласно которому она будет наименьшей:  фактической

(первоначальной) стоимости и возможной чистой ценой продажи.

Первоначальная стоимость формируется из совокупности следующих показателей:

─ затраты на приобретение (цена покупки и невозмещаемые налоги, услуги по транспортировке и т.д.. Сумма скидок и бонусов вычитается из затрат на приобретение);

─ затраты на переработку (оплата труда работников, непосредственно связанных с переработкой запасов, постоянные и переменные накладные расходы, такие как амортизация основных машин и оборудования, занятых в переработке, оплата труда административного персонала и т.д.);

─ прочие затраты (потери сырья, затраченного труда и т.д. сверх нормы, незапланированные затраты на хранение, затраты по займам6).

Однако бывают ситуации, когда оценка запасов в учете не будет соответствовать их реальной стоимости. Например, в случаях их повреждения, морального или физического устаревания. В таких случаях, для более достоверной оценки, применяется способ чистой цены продажи. Ориентировочная чистая цена продажи основана на наиболее надежных доказательствах, доступных из суммы, которая может быть получена при продаже запасов при соблюдении таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, происходящих после окончания периода, в той степени, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие в конце периода.

В каждом последующем отчетном периоде оценка возможной чистой цены продажи проводится заново. В случае если ранее стоимости запасов была снижена до чистой цены продажи, но затем она выросла, то списанная ранее сумма сторнируется. Однако следует помнить, что невозможно поднять стоимость запасов выше первоначальной стоимости.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость тех видов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми или произведены по специальным проектам (предметы роскоши: ювелирные украшения, самолеты, автомобили и т.д.), должна определяться индивидуально по каждому такому запасу путем специфического определения индивидуальных затрат, то есть суммированием затрат, связанных непосредственно с производством такого вида запасов (п. 23 МСФО 2). Себестоимость запасов, не относящихся к указанной категории, определяется с помощью двух способов: либо по средневзвешенной стоимости, либо по стоимости первого поступления (ФИФО) (п. 25 МСФО 2)7.

Перед окончанием отчетного периода необходимо провести проверку на изменение стоимости запасов. Для этого необходимо следовать следующему алгоритму (см. рис. 1).

ДЕЙСТВИЯ ПО ИЗМЕНЕНИЮ СТОИМОСТИ МПЗ ------------------------------------------------------Г-----------------------------------------------------------

Определение чистой цены продажи (текущей рыночной стоимости)

Сравнение чистой цены продажи с первоначальной стоимостью МПЗ

Уценка

Если чистая цена продажи ниже первоначальной стоимости

Дооценка

Если цена продажи выше стоимости ранее уцененных МПЗ (не более первоначальной стоимости)

Рис. 1 – Определение балансовой стоимости МПЗ.

Методика определения рыночной стоимости формально не определена. Основным критерием необходимости уценки МПЗ является существующий договор реализации готовой продукции по цене ниже ее себестоимости. В таком случае такие запасы оцениваются по стоимости продажи по договору. При определении рыночной стоимости МПЗ можно также использовать информацию о ценах на сходные материалы по данным статистики, торговых палат, СМИ, а также заключение оценщика.

Необходимость переоценить МПЗ можно выявить при проведении инвентаризации. Во время нее определяется физическое состояние запасов, наличие повреждений, дефектов, моральное устаревание. И на основании данных инвентаризации бухгалтер проводит переоценку запасов.

Таким образом, достоверной является финансовая информация, которая имеет прогнозную ценность и подтверждающую ценность.

Подтверждающей ценностью обладает финансовая информация, которая имеет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяет их). Для обеспечения данной цели бухгалтер должен регулярно осуществлять проверки стоимости запасов с целью более достоверного составления отчетности, формирования себестоимости продукции, определения чистой прибыли.