Развитие методики учета затрат в системе ЖКХ

Важнейшей основой для жизнеобеспечения населения и его безопасности является развитие предприятий в сфере ЖКХ. Проблема оптимизации деятельности предприятий сферы услуг ЖКХ, занимающихся такими видами деятельности, как содержание и ремонт жилищного фонда, благоустройством улиц и дорог, ремонтом инженерных коммуникаций и оказанием сопутствующих услуг населению, актуальна и на сегодняшний день имеет высокую социальную и экономическую значимость. Таким образом, система управления затратами предприятий ЖКХ должна обеспечить эффективное использования материальных, трудовых, энергетических и финансовых ресурсов.

Длительное время в жилищно-коммунальном хозяйстве калькуляция себестоимости осуществлялась по каждому виду услуг отдельно. В настоящее время этот прием дополнился учетом по объектам работ в пределах каждого из видов услуг. В бухгалтерском учете ситуация отличается. Много лет в сфере ЖКХ затраты учитываются котловым методом, совсем недавно предприятиями стал вестись пообъектный учет затрат. Отсюда возникает необходимость построения аналитической и достоверной методики учета затрат.

Как отмечает Кондраков Н. П., каждая организация обязана соблюдать набор определенных принципов по регламентированию состава расходов, формирующих себестоимость услуг. По его мнению, главным условием получения полной и достоверной информации о себестоимости продукции [работ, услуг] является четкое определение состава производственных затрат1.

Исходя из существующей практики на предприятиях сферы ЖКХ затраты формируются уже много лет по одной и той же схеме. В соответствии с Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг ЖКХ2, в состав себестоимости они включают затраты на работы, за которые по договору несут ответственность.

Таким образом, объектом учета калькулирования затрат в сфере ЖКХ является конкретный вид работ, закрепленный договором. Исходя из этого, типовая смета расходов ЖКХ, включает в себя:

• —    основные расходы, предусмотренные действующим законодательством РФ;

• —    дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией жилого фонда;

• —    расходы, связанные с оказание коммунальных услуг и содержанием придомовой территории.

Каждая группа этих расходов включает несколько подгрупп. В большинстве случаев аналитический учет в основном осуществляется укрупненно, а не по каждой конкретной коммунальной услуге, это сказывается на значительном снижении эффективности управления отдельными видами затрат. По мнению Червяковой Н. А., с этой целью расходы необходимо группировать по статьям и элементам, по объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости, по месту их возникновения3.

При этом в теории отечественного учета предложена более расширенная группировка затрат по таким критериям: по экономическим элементам, по статьям затрат, по составу, по способу отнесения на себестоимость, по отношению к готовому продукту, по отношению к уровню деловой активности, по отношению к технологическому процессу, по методу признания в качестве расхода, по возможности охвата планом, по периодичности возникновения, по целесообразности расходования, по возможности регулирования4.

Для того, чтобы обеспечить аналитический учет и эффективное управление затратами в сфере ЖКХ, целесообразно формировать затраты по объектам учета, по местам их возникновения, по экономическим статьям и элементам. В итоге, такая информационная база поможет сформировать наиболее полную картину о структуре затрат и будет удовлетворять потребности всех пользователей в информации о деятельности предприятия (ТСЖ, управляющие компании, собственников жилых домов и пр.).

При этом необходимо обратить внимание на то, что специфика деятельности ТСЖ и управляющих компаний для формирования сметы расходов на конкретный дом обуславливает необходимость использования нормативного или позаказного метода учета затрат. А, если рассмотреть специфику предприятий ЖКХ как отрасли в целом, здесь логичнее вести раздельный пообъектный учет.

Так, на предприятии сферы ЖКХ калькулирование себестоимости данных видов услуг осуществляется в основном по следующим статьям калькуляции: материалы, топливо, электроэнергия, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов, содержание и обслуживание внутридомовых сетей, проведение аварийно -восстановительных работ, покупная продукция, прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы заказчика, цеховые расходы, общеэксплуатационные расходы, внеэксплуатационные расходы. Предприятия осуществляют раздельный учет затрат с использованием счетов 20 «Основное производство», который аккумулирует прямые расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг водоснабжения и полностью списывают их на счет 90 «Себестоимость продаж» и счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», на которых собираются косвенные расходы, списываемые по окончанию месяца в дебет счета 20 «Основное производство».

Раздельный способ учета на предприятиях ЖКХ обусловлен необходимостью управления затратами и обоснованием расчетов, представляемых в регулирующий орган для утверждения тарифов.

С целью оптимизации затрат предлагается включить в себестоимость услуг по горячему водоснабжению новой статьи затрат «Покупная вода». Это поможет определить уровень затрат на общий объем воды, переданной от водопроводного хозяйства теплоснабжающей организации.

Отдельного внимания заслуживает санитарная уборка улиц. Предприятия ЖКХ отдельно составляют калькуляцию себестоимости по домовой очистке (вывозу твердых и жидких бытовых отходов) и механизированной уборке улиц. Особенностью отражения таких расходов является не прямой способ их накапливания. Так по статье «Материалы» отражаются расходы на материалы и запчасти для эксплуатации спецмашин. Данные расходы могут определяться путем суммирования среднесложившихся затрат из расчета 100 км пробега мусоровоза или 1 час работы машин по уборке улиц. По уличной уборке в эту статью включаются затраты на воду для поливки дорожных покрытий, пескопасту и прочие расходы. По статье «Топливо» отражаются расходы на бензин, дизтопливо и газ, израсходованные на работу специальных уборочных машин, а также бензин на внутригаражные нужды. Затраты на топливо согласовываются с местными органами самоуправления и определяются по утвержденным в установленном порядке нормам расхода.

Самый большой удельный вес из всех затрат предприятий ЖКХ составляет заработная плата, премии и отчисления на социальные нужды, их доля около 60 % от всех затрат. Это объясняется объективными условиями — в текущем ремонте удельный вес материальных затрат возрастает, а для санитарной очистки и содержания территории требуется сравнительно небольшое количество материалов.

В отрасли услуг ЖКХ сложилась свойственная исключительно ей структура затрат. Регулярное отслеживание и анализ структуры затрат необходимы для оперативного управления и минимизации издержек на предприятии, а кроме того в целях разработки комплекса конкретных мер по их снижению.

По данным структуры определяют влияние каждого отдельного вида затрат на себестоимость в целом.

Все включаемые в себестоимость затраты можно разделить на 2 группы - затраты живого и овеществленного труда. К овеществленному труду относят затраты прошлого труда, овеществленного в материалах, электро- и теплоэнергии, оборудовании, инструменте, инвентаре, используемых в эксплуатации.

В материальном производстве пропорциональное соотношение между указанными группами служит показателем уровня эффективности живого труда. Чем ниже уровень затрат живого труда во всей их сумме, тем выше материальных благ производят в единицу времени. В сфере ЖКХ, возможно, снизить уровень живого труда путем внедрения технических устройств и машин при текущем ремонте на работах по санитарному содержанию.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Наличие отраслевых особенностей в деятельности предприятий ЖКХ носит в основном производственный характер со всеми атрибутами материального производства, такими как средства производства, средства обращения и трудовые ресурсы. Это обстоятельство может стать определяющей предпосылкой в построении систем управления затратами на предприятиях ЖКХ. Ведение раздельного пообъектного учета с отнесением расходов по управлению на самостоятельный вид услуг в данном случае обеспечит наиболее полную информационно-аналитическую картину.