Развитие методики учета затрат в животноводстве

На эффективность производства продукции в животноводстве оказывают влияние различные факториальные признаки, основными из которых являются рациональное и рачительное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В связи с этим, важное значение имеет правильная организация учета и контроля затрат на производство продукции, которая должна основываться на научнообоснованном подходе к выбору и оптимизации прогрессивных и максимально удовлетворяющих информационные потребности управления методов производственного учета, обеспечивающих реализацию следующих задач:

• -    оперативное и постоянное информационное обеспечение менеджеров, специалистов для принятия управленческих решений и корректировки планов;

• -    обеспечение реальной и достоверной базы ценообразования;

• -    получение информации о результатах и создании базы для контроля экономической эффективности деятельности организации и ее сегментов;

• -    создание необходимой информационной базы не только для текущего планирования и управления, но и для стратегического планирования, управления, анализа и проектирования решений на перспективу.

Контроль экономической эффективности производства продукции животноводства по данным производственного учета затрат должен осуществляться путем:

• -    сопоставления фактических затрат и себестоимости в разных отчетных периодах;

• -    сопоставления фактических затрат с их нормативными величинами в разных технологических переделах, циклах производства, местах производства.

Выбранные модели сочетания методов производственного и систем управленческого учета должны отвечать детальному учету:

• -    издержек по видам;

• -    издержек по местам их возникновения и центрам ответственности,;

• -    издержек по носителям.

Выбранные методы производственного учета должны отвечать также требованиям определения и анализа закономерностей (тенденций) изменения величины издержек, выпуска продукции и ее эффективности в конкретных подразделениях животноводства.

К числу наиболее распространенных методов производственного учета относятся: позаказный, попередельный, пофазный, котловой, нормативный, из которых последний является универсальным, так как он присущ в той или иной мере всем действующим методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

По своим принципам он выступает также как вариант управления и контроля затрат на производство. В организациях с массовым производством используется также попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий, в которых не образуются полуфабрикаты.

Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

В отдельных организациях, в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости, может приме- няться так называемый обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей.

Позаказный способ учета затрат не является распространенным и используется в основном в ремонтных мастерских, где издержки учитываются по отдельным заказам. Тем не менее, этот способ вполне применим в тех случаях, когда организация получает конкретный заказ от покупателя на поставку определенных видов продукции.

Наряду с вышеизложенными методами производственного учета выделяется отдельно система нормативного учета, так как попроцессный, позаказный и другие названные методы могут быть нормативными.

Организация нормативного учета реализуется в двух вариантах:

• -    способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;

• -    нормативным способом.

Первый способ организации нормативного учета дает возможность использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа причин и регулирования на последующих этапах производства.

Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

Для внедрения нормативного метода учета затрат на производство продукции животноводства прежде всего необходимы следующие условия:

• -    разработка научно-обоснованных технологических норм расхода материальных ресурсов и труда и надежной службы, информирующей о сроках изменения действующих норм;

• -    наличие смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• -    своевременное оформление и оценка продукции собственного производства при передаче ее из одних подразделений в животноводческой ферме, а также покупных материальнопроизводственных запасов;

• -    определение, регистрация и оперативный учет производственных потерь, позволяющее установить их причины и виновников;

• -    наличие учетных регистров, приспособленных для раздельного отражения затрат по нормам и отклонений от них по местам возникновения, причинам и виновникам.

Помимо указанных условий организационного характера организации, внедряющие нормативный метод учета с нового хозяйственного года, должны провести следующие технические мероприятия:

• а)    составить при разработке производственно-финансового плана на новый год плановые калькуляции продукции животноводства и установить нормативы затрат в разрезе отдельных элементов, из которых складывается плановая себестоимость продукции;

• б)    при составлении плана уточнить цены на все материальные ценности, продукцию собственного производства, имея в виду, что эти цены будут использованы как для оперативного планирования, так и для учета выполнения планов в течение года;

• в)    организовать первичный учет и документооборот системных регистров на основе действующих нормативных актов и отраслевых методических рекомендаций, с дополнениями и изменениями, необходимыми для внедрения нормативного метода;

• г)    составить на базе плановых заданий на не большие промежутки времени калькуляции нормативной себестоимости продукции и работ;

• д)    организовать на основании первичного учета действенный оперативный контроль за выполнением ежемесячных, декадных и пятидневных плановых заданий, зафиксированных в нормативных калькуляциях, с последующим выявлением всех отклонений от установленных ранее норм расхода по причинам, местам возникновения и виновникам, определяя результаты выполнения плановых заданий за небольшие промежутки времени как по количественным, так и по качественным показателям;

• е)    системно отражать в аналитическом учете все затраты на производство по нормам и с учетом отклонений от них в разрезе групп животных и каждого подразделения.

В современных условиях использование нормативного учета или его элементов может привести к повышению эффективности деятельности организации в целом и ее подразделений.

Учет полных затрат и исчисление себестоимости по совокупным издержкам должны применяться в условиях принятия перспективных программ и долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений. Учет затрат и исчисление ограниченной себестоимости может применяться как в целом по организации, так и по ее структурным подразделениям.

Таблица 1 - Экономико-технологические аспекты отрасли жтвотновод- ства, влияющие на систему управленческого учета

№	Характеристики отрасли животноводства	Принципы управленческого учета затрат
1	Производство продукции животноводства рассредоточено в пространстве, ведется на больших площадях	Используется простой попроцессный метод учета затрат
2	Присутствие общепроизводственных расходов животноводства	Большая часть затрат присоединяется к себестоимости косвенным способом
3	Значительная величина незавершенного производства	Обособление   специального объекта бухгалтерского учета
4	Материалоемкость   производства:   использование большого количества материальных запасов	Ценность планирования, и контроля материальнофинансовых ресурсов
5	Необходимость специфичных условий хранения готовой продукции	Конкретизация затрат по хранению различных групп про-

		дукции
6	Особенности и технология производства требует привлечения сторонних организаций	Потребность в выделении информации о собственных затратах и расходах подрядчиков
7	Нередко возникает потребность создания собственного вспомогательного и сервисного производства	Обособление затрат основного, вспомогательного производства