Развитие налогообложения в России

Действующая в России система налогообложения состоит из значительного количества налоговых платежей, которые поступают в бюджеты различного уровня.

Среди этих налогов значительная роль отводится налогу на добавленную стоимость (НДС), на долю которого приходится около 40% налоговых доходов. [1] Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет за период 2014-2016 г. (в млрд. руб.) представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет

п/п	Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.
1	НДС на товары, реализуемые на территории РФ	2 181,4	2 448,3	657,4
2	НДС на товары, ввозимые в РФ	119,3	141,7	150,8
3	Общая сумма налоговых поступлений в федеральный бюджет	6 152,5	6 814,5	834,7
4	НДС в налоговых доходах федерального бюджета	37,39%	38,01%	41,09%

Из таблицы 1 видно, что за последние три года возросла как сумма всех налоговых доходов бюджета, так и сумма НДС. В 2016 г. В бюджет поступило НДС на 476 млрд. руб. больше, чем в 2014 г. Причем НДС растет более быстрыми темпами, чем налоговые доходы бюджета, так как постоянно повышается доля НДС в общих поступлениях. За три года доля НДС в налоговых доходах бюджета возросла с 37,39% до 41,09%.

Следует отметить, что в России имеется достаточно большое число сторонников налога на добавленную стоимость. Его сторонники выделяют следующие бесспорные преимущества.

Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственнокоммерческой цепочки, следовательно, имеется широкая база для начисления. Это важно для России из-за высокого уровня уклонений от уплаты налогов. Данная концепция также позволяет оперативно получать информацию и осуществлять налоговый контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. Кроме того, это позволит повысить собираемость налога и быстрее получать доходы государству, а не дожидаться пока товар поступит к конечному покупателю.

НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.

Обычно 80% доходов собирается с 20% или менее налогоплательщиков, поскольку есть некое пороговое значение для оборота, ниже которого предприятия не облагаются НДС. Таким образом, неформальный сектор и малые предприятия освобождаются от уплаты НДС.

Для экспортных товаров создаются дополнительные конкурентные преимущества, т.к. ставка НДС 0% стимулирует внешнюю торговлю, а за счет огромных поступлений НДС от импортеров значительно пополняет бюджет - более 46% от общих поступлений данного налога. Однако с точки зрения администрирования НДС продолжает оставаться одним из самых сложных и спорных налогов, с чем связанны определенные проблемы и недостатки

Одна из проблем заключается в том, что объектом налогообложения признается реализация товаров, которая считается осуществленной после передачи права собственности. Таким образом, обязательства по уплате НДС возникают по отгрузке товара, а не по поступлению денежных средств на расчетный счет. Это влечет за собой уменьшение оборотных средств поставщика и нехватку денежных средств для уплаты налога.

Крайне актуальной остается и проблема начисления НДС с авансовых платежей, связанная как с ошибками налогоплательщика, так и с пробелами законодательного регулирования. Уплата НДС с авансов влечет за собой дополнительные организационные сложности и расходы на отправку счетов -фактур, отсутствие которых дает право контролирующим органам на привлечение налогоплательщика к административной ответственности.

Негативную реакцию у хозяйствующих субъектов вызывает начисление НДС на подакцизные товары, что можно в некоторой степени трактовать как двойное налогообложение. В целях рационального налогообложения необходимо разумно ввести отдельный вид акцизов, либо специальную ставку НДС для подобных товаров.

Достаточно сложной является процедура возмещения входного НДС, эта проблема, которая требует привлечения квалифицированных кадров как со стороны самого предприятия, так и со стороны налоговых органов.

Право на заявительный порядок возмещения имеют лишь ограниченный круг налогоплательщиков, непосредственно те, кто имеет совокупную выручку не менее 2 млрд. руб. Для остальных же данная процедура как правило затягивается на срок от 3 до 6 месяцев или они используют возмещение под банковскую гарантию со ставками от 3 до 15%, а в совокупности это значит отвлечение реальных оборотных средств предприятия, что снижает отдачу активов в целом. Для бизнеса каждая задержка в возмещении НДС приводит к дополнительным затратам в виде потерь от инфляции.

Наиболее распространенным мнением при решении проблем косвенного налогообложения является следующее - следует полностью отменить НДС и заменить его налогом с продаж. Так считает Аркадий Дворкович, по его мнению действующая система налогообложения не способствует децентрализации финансовых полномочий и передаче регионам ряда финансовых обязательств.

Идею поддержала и Эльвира Набиуллина. При этом она уточнила, что одновременно НДС и налог с продаж применять не будут.

Необходимость реформы обусловлена суровой статистикой по налоговым порам в России. Возмещение НДС в необходимых для бизнеса объемах зачастую не происходит без судебного разбирательства. Применение НДС требует специального налогового учета сделок по счетам-фактурам и товарным накладным, вокруг которых всегда спорят налоговики и компании. А налог с продаж просто будет взиматься со стоимости товара, проданного покупателю. Его учет представляется проще.

Однако есть и противники замены НДС налогом с продаж. Легко взимать, но легко и не платить. От налога с продаж в свое время было решено отказаться, в том числе потому, что от него легко уходить. Только уклонения от уплаты налога с продаж при помощью «подкручивания» кассовых аппаратов - огромный. Этот налог увеличил теневой оборот экономики и доходы, не попадающие под налогообложение.

Министерство финансов не будет вводить налог с продаж для замены НДС. Об этом заявил Антон Силуанов. По его словам, 1 процентный пункт НДС с точки зрения поступлений в бюджет равен 5 процентам налога с продаж. Таким образом, правительство должно ввести 90-процентный налог с продаж, чтобы заменить НДС.

На первый взгляд такая мера как замена НДС налогом с продаж кажется наиболее простой и эффективной, т.к. полностью отпадает возможность использования криминальных схем возмещения, но тем не менее имеются свои сложности. Уровень собираемости данного налога существенно ниже, чем у НДС.

В период его действия собираемость составляла порядка 30%. Это обусловлено тем, что в розничной торговле работают менее квалифицированные кадры, также велик соблазн реализовать товар без каких либо налогов. Из данного утверждения следует и то, что затраты на его администрирование существенно выше чем у НДС, т.к. объектов налогообложения больше, а сбор налога с каждого из них существенно ниже.

При введении данного налога государство значительно потеряет в скорости наполнения бюджета, т.к. налог с продаж будет уплачиваться только на последний стадии жизни товара – реализации конечному потребителю. С этой позиции НДС на много более выгодный налог.

Ставки налога с продаж, обеспечивающие поступления сопоставимые с поступлениями по НДС, номинально будут составлять порядка 13%, но при учете уровня уклонения от его уплаты они возрастают до значений порядка 40%. Один этот факт ставит под сомнение возможность перехода на данную систему налогообложения. Ставка 5% сможет менее чем на половину обеспечить нехватку средств бюджета, вызванной отменой НДС. Для того чтобы найти 13 процентную ставку была рассчитана база по налогу с продаж как разница между общим оборотом торговли и оборотом торговли товаров и услуг, не обегаемых налогом с продаж. Для расчета ставки налога с продаж, обеспечивающей такой же уровень поступления доходов как от НДС , были поделены поступления НДС с импортом на базу по налогу с продаж. Для расчета ставки налога с продаж, обеспечивающей такой же уровень поступления доходов как от НДС, были поделены поступления НДС с импортом на базу по налогу с продаж.

Также стоит отметить тот факт, что такая резкая перемена в налоговом законодательстве будет абсолютным шоком для российского бизнеса, потребует совершенно новых подходов к исполнению налогового законодательства, так и налоговому администрированию. К тому же введение налога с продаж противоречит общемировой тенденции перехода от него к НДС, что дополнительно усложнит внешнеэкономические операции.

Мы считаем, что при всех существенных недостатках этого налога, достойной замены ему в ближайшее время не предвидится. Поэтому единственной адекватной мерой была бы его модернизация. В качестве мер, по повышению эффективности администрирования НДС мы предлагаем следующие:

Законодательно обязать все коммерческие организации открыть единый налоговый счет в банке, по средствам которого бы осуществлялся расчет с бюджетом по налогам и сборам. С одновременным запрещением организациям расходовать денежные средства с данного счета на прочие цели. Суммы, поступающие от возмещения НДС, будут расходоваться на уменьшение платы по прочим налогам и сборам. Данная мера отменит возмещения денежных средств на счет налогоплательщиков, и упростить контроль за общей выплатой налогов и налоговой нагрузки предприятия. Оплата по данным счетам в виде инкассо, для исключения задержки по платежам. В случае отсутствия денежных средств на счетах, налог уплачивается банком (по поручению клиента), и за соответствующий % установленный правительством. Введением данной меры можно добиться того, что предприятия-однодневки не смогут криминальным способом уводить средства из бюджета. Цель создания данных фирм с целью обогатиться на возмещении НДС исчерпывает себя.

Дать возможность экспортерам, которые реализуют за рубеж товары с высокой добавленной стоимостью возмещать налоги по так называемой расширенной базе, которая бы включала помимо суммы уплаченного НДС контрагенту, часть уплаченных налогов, таких как налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы. Так как добавленная стоимость состоит из затрат на труд, амортизации и прибыли организации, соответственно чем она выше, тем большую сумму к возмещению он и должны иметь. Данная мера способствует тому, что создается более выгодное положение для отраслей, выпускающих продукцию с высокой добавленной стоимостью, в которые входят наукоемкие, обрабатывающие отрасли. И делает менее рентабельным экспорт природного сырья. Что повышает конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке, это особенно актуально в связи с вступлением в ВТО.

Ввиду того что большинство регионов РФ остаются дотационными. Мы предлагаем оставлять некоторую часть собранного НДС внутри региона, не изымая его полностью в пользу федерального бюджета. Данная мера объясняется тем фактором, что федеральный центр в основной массе не имеет отношения к тому спросу, которая создается в регионе, соответственно и изымать всю часть налога было бы неверно. При внедрении данного предложения можно руководствоваться опытом таких стран как США, Канада, Австрия, Германия, где данный налог частично остается в бюджете того субъекта, где он был уплачен.

Процент который следовало бы оставлять регионам может быть рассчитан с применением следующей формулы, где в числители размер дотаций выделяемый региону, а в знаменатели произведения созданной добавленной стоимости на процент собираемости налога и на ставку НДС.