Развитие налогового планирования в организации на современном этапе

Оптимизация налогообложения – это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов его функционирования. Оптимизация и минимизация уплачиваемых налогов осуществляются субъектом с помощью налогового планирования, которое представляет собой целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также обоснования величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъекта хозяйствования и управления ими.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации и неразделимо с общей хозяйственной деятельностью организации [3].

Налоговое планирование представляет собой одно из преимущественных направлений налогового менеджмента, все более распространяющимся в Российской Федерации.

На современном этапе отечественной экономики, организации в большей части используют лишь несколько факторов, из разнообразного спектра методов налогового планирования, что влечет за собой малую эффективность налогового планирования.

Первый фактор - налоги, которые были уплачены, оцениваются не на стадии планирования, а после осуществления хозяйственной операции. Именно поэтому и происходит существенное сокращение тех или иных методов.

Второй фактор - отечественная практическая деятельность показывает, что в процессе планирования налоговой нагрузки, чаще всего оптимизируется только один налог, либо осуществляется малое количество выгодных для организации сделок.

Третий фактор - процесс налогового планирования независимо от сроков, происходит только при оптимальной макроэкономической ситуации, а на данном этапе российской экономики, это пока что трудноосуществимо.

Основная трудность российского опыта, с которой встречаются как налогоплательщики, так и государство, состоит в определении четкой грани между уклонением от уплаты налогов и их планированием.

Процедуры налогоплательщиков при понижении платежей налогов и сборов, могут быть охарактеризованы, либо как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования, либо как уклонение от уплаты налогов.

Первичная причина, по которой возникают конфликты между государством и налогоплательщиками, заключена в недостаточной проработанности законодательства о налогах и сборах. Именно эта причина побуждает налогоплательщиков к созданию и применению схем уклонения от уплаты налогов.

С точки зрения менеджмента, на наш взгляд, должны использоваться такие понятия как эффективная налоговая ставка и налоговая нагрузка в организации. Поэтому, предлагается посредством более активной разработки методологии применения налоговой составляющей управленческого учета (учета затрат) расширить рамки налогового планирования таким образом, чтобы иметь возможность упорядочить налоговые регистры, которые позволили бы распределять налоговые доходы на налоговые расходы (затраты).

Основным направлением совершенствования налогового планирования в организации является применение в соответствии с налоговым законодательством инструментов налогового планирования, таких как налоговый учет, налоговые льготы, договорная политика, налоговый контроль [1].

Особое внимание необходимо обратить при налоговом планировании на информационную базу. Она достаточно разнообразна. На наш взгляд, информационная база налогового планирования должна формироваться в зависимости:

• -    от уровня принятия управленческих решений (оперативного, текущего или стратегического);

• -    от мероприятий, использующих в планировании налоговые отчисления, которые в свою очередь, дифференцируются исходя из тяжести налоговой нагрузки в той или иной налоговой юрисдикции [1].

Своевременное исчисление и уплата налогов требуют от налогоплательщика производить текущие налоговые платежи вовремя и в полном объеме уровне. Последнее утверждение требует совершенствования методики внутреннего налогового контроля как от деятельности, носящий текущий характер, не зависящий от желания руководства организации осуществлять налоговое планирование.

В процессе внутреннего налогового контроля должны осуществляться:

• -    составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации положительных и отрицательных налоговых потоков;

• -    контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением налоговых регистров, за исполнением налоговых обязательств.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового менеджмента и контроля, производится специальная подготовка контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных договорных сделок [3].

И так, основные направления развития налогового планирования в современных условиях, при использовании налоговых инструментов, направлены на использование следующей процедуры.

На первом этап, который возникает с момента создания идеи об организации хозяйствующего субъекта, осуществляется формирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, можно ли использовать налоговые льготы, предоставленные законодательством.

На втором этапе рассматривается вопрос о более выгодном, с точки зрения налогообложения, месте расположения хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений, имея в виду страны и регионы Российской Федерации с льготным режимом налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из возможных организационно-правовых форм хозяйствующего субъекта.

На четвертом этапе дается анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм договорных сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения оптимальности налоговых платежей организации.

На шестом этапе решается вопрос о рациональности размещения активов организации, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

На седьмом этапе необходимо разработать информационную компьютерную программу, введя в нее налоговые регистры и инструменты налогового планирования.

На восьмом этапе - разработать методологический подход налогового контроля в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, который позволит в определенное время корректировать налоговые (положительные и отрицательные) потоки с использованием налоговых инструментов [1].

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования как практической деятельности использования инструментария по оптимизации налогообложения организации [2].

В заключении можно отметить, что в современных условиях, когда государство не стремится снизить свою роль в финансовой жизни страны, и налоги продолжают оказывать порой решающее воздействие на тактику и стратегию развития бизнеса, налоговое планирование и оптимизация остаются самыми действенными способами снижения зависимости организации от влияния государства.