Развитие научной мысли по вопросам налогообложения в условиях коронакризиса: обзор публикаций

Непредсказуемость в современных условиях обуславливает необходимость выработки новых подходов к формированию экономической политики российского государства, в которой важное место принадлежит налогообложению. Крайне востребованным является изучение уроков такой чрезвычайной ситуации глобального масштаба, как пандемия, которая совсем недавно имела место. Е.С. Вылковой в 2020 году проведен обзор публикаций отечественных авторов по проблематике налоговой политики в условиях пандемии COVID-19 [5], а в 2021 году – обзор зарубежных публикаций [3], проведен ряд исследований по налоговым методам нивелирования последствий чрезвычайных ситуаций [2, 4].

В настоящее время целесообразно проследить дальнейшее развитие научной мысли и осуществить обзор публикаций зарубежных и отечественных ученых за последние четыре года по тематике налогообложения в условиях пандемии и на выходе из нее. Это позволит выявить и систематизировать ее уроки, проследить – насколько теоретические изыскания нашли отражение в практике реформирования налоговой политики России, сформулировать предложения по дальнейшим налоговым новациям в части реагирования на чрезвычайные ситуации.

Обзор зарубежных публикаций по налоговым аспектам пандемических проблем с 2021 года по настоящее время

Несмотря на то, что доступ к базе Скопус, на основе данных которой в 2021 году Е.С. Вылковой проводился обзор зарубежных публикаций по налоговым аспектам коронакризиса, в настоящее время для российских пользователей закрыт, по сформированной ранее заявке Скопус присылал информацию по новым публикациям по обозначенной тематике. По поиску в ведущих экономических зарубежных журналах «covid pandem* coronavir* epidem* tax*» в названии, аннотации, ключевых словах по состоянию на 10 января 2025 года найдено 37 новых результатов. Далее приводится их обзор.

Проблематику налогообложения в условиях пандемии исследовали за последнее время новые авторы. Ни один из авторов, которые писали про это до 2021 года, не продолжил свои научные изыскания. Таким образом, к сожалению, нет последовательного изучения проблемы тем или иным автором, не сформированы научные школы по данному крайне важному направлению.

Незначительное количество публикаций за последнее время по налоговой политике в условиях ко-ронакризиса свидетельствует о том, что интерес к данной проблематике у зарубежных авторов уменьшается. Такую ситуацию вряд ли можно оценить как положительную. Это говорит о короткой памяти, недальновидности научного сообщества. При том, что пандемические проблемы неоднократно возникали в исторической ретроспективе и явно будут возникать в дальнейшем, являясь одной из вариаций чрезвычайной ситуации, которую есть возможность предметно изучить и выявить направления действий в последующем, в том числе в налоговой сфере.

Из 38 публикаций только 13 фокусируются непосредственно на рассмотрении специфики налогообложения в условиях коронакризиса и на выходе из него. Эти 13 публикаций требуют детального рассмотрения.

Наиболее комплексно проблематику налоговой политики в условиях глобальной пандемии рассматривает С. Дейли [29]. В статье на основе глубокого анализа 98 источников раскрыта специфика того, как налогообложение в условиях глобальной пандемии влияет на адаптивность и устойчивость экономической политики государства. С. Дейли делает ряд ключевых выводов:

• 1)    в условиях коронакризиса и выхода из него ярко проявилась стабилизирующая роль налоговой политики, состоящая, прежде всего, в применении «мягкого права»: по критерию резидентства, постоянного представительства и других как в национальном законодательстве стран, так и на уровне ОЭСР и других международных организаций, а также во введении различных налоговых льгот: отсрочки и рассрочки по налогам, продление сроков представления деклараций. При этом у стабилизирующей роли налоговой системы есть ряд ограничений по сравнению с субсидиями выделяемыми правительствами ряда стран гражданам и предприятиям в период коронакризиса;

• 2)    в период пандемии возросла роль налоговой системы в обеспечении важной информации для использования правительством не только по взиманию налогов, но и по распределению выгод среди экономических субъектов. Для этой цели во многих юрисдикциях были введены схемы и программы сохранения рабочих мест, субсидии на заработную плату, поддержка самозанятых, предприятий малого и среднего бизнеса и т.д. Информационные потоки создали основы для последующей работы налоговых

органов по борьбе с уклонением от налогообложения, мошенничеством и агрессивным налоговым планированием. Генерирование налоговыми службами все большего объема информации свидетельствует о динамичности налогового государства, определенной еще Й. Шумпетером и развитой в трудах его многочисленных последователей;

• 3)    в условиях коронакризиса ярко проявились ограничения налоговой системы: в части создания неравенства вследствие внесения изменений в законодательство; в возникновении дополнительных новых схем мошенничества в ценообразовании, в распределении денежных средств и др.; в перераспределении ресурсов вследствие их ограниченности. С. Дейли заключает, что пандемия создала возможности для того, чтобы налоговая система стала более «адаптирующейся и изменяющейся в ответ на внешнее давление с целью оказания государству помощи в выполнении его функций.

Также следует отметить работу И.В. Гашенко; И.В. Оробинской; Ю.С. Зимы; Ю.А. Кручановой по исследованию последствий внедрения налоговых инструментов для экономики России в период пандемии [31]. Авторы проанализировали международный опыт и последствия внедрения налоговых новаций в период коронакризиса и сформулировали ряд рекомендаций по совершенствованию налоговой политики РФ как в период пандемии, так и после ее. Считаем, однако, необходимым указать, что вносимые предложения не являются уникальными, т.к. многие из них уже предлагались ранее другими учеными, в том числе Е.С. Вылковой [2; 4].

Остальные из 13 публикаций исследуют более частные вопросы по налоговой политике в условиях коронакризиса. А.С. Крейг и Д.Р. Хайнс пишут о важности налогового контроля во время COVID-19 [28]. Ю. Коваленко, Н. Борейко, Т. Скоромцова, И Панура и О. Борейко показывают, как меняется налогообложение для электронной коммерции в условиях пандемии: предоставление определенных налоговых преимуществ и разумных мер поддержки [34]. Д.Р. Агравал, Р.Б. Дэвис, С. ЛаЛумиа, Н. Ридель и К. Шарф провели обзор исследований в области государственных финансов, которые имели место до коронакризиса, сосредоточившись в том числе на работах, посвященных тем или иным аспектам налогообложения [24].

• Р.    Павлов раскрывает пути повышения эффективности социальных предприятий в период пандемии, уделяя особое внимание мерам их поддержки налоговыми способами и методами [36]. С.А. Ханнан, К. Хондзё К и М. Раисси показывают изменения в фискальной политике Мексики, произошедшие в результате реагирования на Covid-19 и другие современные вызовы [32]. Отмечается, что по сравнению с другими странами они были достаточно скромными, что привело к серьезной рецессии и слабому экономическому восстановлению. Авторы строят ряд моделей и приходят к выводу о необходимости более сильной налоговой поддержки людей в краткосрочной и среднесрочной перспективе, что, по их мнению, позволит эффективно снизить экономический ущерб от пандемии, уменьшить размер государственного долга, снизить риски повторения негативных экономических явлений в среднесрочной перспективе.

В монографии 2022 года «Панденомика: длительные экономические последствия пандемии» Т. Канбай и Х.Б. Кура в соответствующей главе анализируют налоговые меры, которые приняты в Турции и ряде других стран по борьбе со вспышкой Covid-19 [26]. Л.Т. Дао и Н.Т. Ханг посвящают свою работу исследованию того какие факторы во время пандемии Covid-19 во Вьетнаме влияют на соблюдение юридическими лицами налогового законодательства [30]. К. Кастильони, Г. Сезини, Г. Граффи-нья и Э. Лоцца провели два экспериментальных исследования по налоговым мерам поддержки системы здравоохранения в Италии во время COVID-19 [27]. Дж. Чжан, Д. Панг, Л. Ян и В. Оуян определенное внимание уделяют налоговым вопросам при рассмотрении рисков и синергии слияний и поглощений транснациональных предприятий на фоне пандемии COVID-19 [39]. А. Улла, С. Улла, К. Пинглу и С. Хан исследуют специфику экологического налогообложения в доковидный период и в условиях ко-ронакризиса [38]. К.А. Жараура, А. Нурайни, М.Д. Сюкур пишут про налоговые льготы в связи с Covid-19 для экономических субъектов малого и среднего бизнеса [40].

Среди оставшихся работ следует выделить также два исследования, посвященные кризисам в целом, при этом рассматривающие вопросы налогообложения в условиях пандемии COVID-19. Ю. Олейник с соавторами анализируют развитие информационного обеспечения управления фискальными рисками государственных предприятий в условиях кризисов [35]. В работе указывается на необходимость унификации подходов к установлению индикаторов оценки актуальных рисков и предоставлению информации для их расчета; важность цифровизации каналов доступа к госуслугам и уплаты налогов.

Отметим, что выводы созвучны ранее рассмотренному исследованию С. Дейли [29] в части информационных аспектов. К. Бридж Цоллер пишет про налогообложение в коронакризис при осуществлении политики корпоративной реструктуризации в условиях стресса и неопределенности [25]. Интересно, что указанным автором пандемия ассоциируется не только с обстоятельствами непреодолимой силы, но и со стрессом. Этот аспект, по нашему мнению, требует отдельных глубоких исследований при условии соблюдения баланса интересов всех участников налоговых отношений [6].

Вопросы налогообложения в условиях коронакризиса в прочих 38 публикациях рассматриваются точечно, в рамках другой проблематики, поэтому, не приводя их библиографические описания в списке литературы, кратко назовем основные исследуемые в них проблемы: те или иные налоговые вопросы в Саудовской Аравии, Великобритании, Африке, Вьетнаме, Словацкой Республике, Индии, КНР, Испании; специфика различных аспектов цифровизации экономики; повышение фискального потенциала ЕС; судебная практика ЕС; экономический рост в развитых и развивающихся странах; зеленая экономика, энергетическая безопасность ОЭСР; налогообложение нефти и газа в Африке; налоговые поступления в АСЕАН; использование искусственного интеллекта для улучшения прогнозирования налоговых платежей для корпораций.

Обзор публикаций зарубежных журналов, проведенный в 2021 году Е.С. Вылковой и содержащийся в данной статье, показал, что тематика работ по налогообложению в условиях коронакризиса является многоплановой. При этом комплексных фундаментальных исследований по названной проблеме до настоящего момента нет.

Налоговые аспекты пандемических проблем в публикациях отечественных исследователей

В 2020 году Е.С. Вылковой был произведен обзор публикаций российских ученых по налогообложению в условиях коронакризиса [5]. Посмотрим, как изменилась ситуация с исследованиями по названной проблематике за последние 4 года. За это время, согласно данным elibrary, произошло увеличение в 6 раз числа публикаций в книгах, статьях и журналах, в которых слово «коронавирус» содержится в названии, аннотации и ключевых словах. При этом количество публикаций по государственным финансам и налогам (код тематического рубрикатора 06.73.15) увеличилось в 10 раз. Аналогичный поиск по слову COVID показывает рост, соответственно, в 8 раз и 5 раз. Поиск по слову «пандемия» демонстрирует рост в 7 раз и в 20 раз. Приведенная статистика позволяет заключить, что количество публикаций по вопросам пандемий и т.п. за последние 4 года увеличилось на порядок.

При этом книг (не сборников статей), рассматривающих проблемы налогообложения в условиях коронавируса, крайне мало. Слово коронавирус содержится в названии 2 книг: одного научно-популярного издания и одной монографии по экономической географии, в которой заявлено, что она анализирует влияние коронавируса на экономику и общество, налоги никак не рассматриваются. В монографиях по экономической тематике налоговые аспекты в условиях пандемического кризиса рассматриваются только в монографиях под редакцией Е.С. Вылковой [13; 18] и в коллективной монографии под ред. Т.М. Мезенцевой и В.Л. Назаровой [12].

Проблематика налогообложения в условиях коронакризиса за период с 2020 по 2024 гг. содержится в небольшом количестве статей в журналах (публикации в сборниках конференций в данный обзор не включаются), при том, что большинство статей не ставят задачу комплексного исследования названной тематики. Исключением является статья А.А. Пугачева, где рассмотрено какое влияние пандемия оказала на развитие налоговой политики в различных государствах [17]. Автором детально рассмотрено как повлияли на экономику таких стран как РФ, Украина, США, ФРГ и Польша, произошедшие в период коронакризиса изменения в налоговом администрировании (контроле), развитие цифровых налоговых сервисов, переформатирование в межстрановой налоговой конкуренции. Считаем возможным согласиться с автором, что в настоящее время одним из основных уроков пандемии является как дальнейшее повышение качества налогового контроля, так и развитие мер по стимулированию соответствующих отраслей и категорий экономических субъектов.

Как и в первые годы пандемии, так и в последующие годы, многие работы посвящены поддержке малого и среднего бизнеса в условиях медико-эпидемиологической чрезвычайной ситуации. Про это пишут Е.Ф. Киреева [11], А.В. Агзамова, А.Е. Заборовская [1], Г.Т. Субаналиева [21] и другие авторы. Также, как и ранее, достаточно большое количество статей рассматривает изменения в фискальной политике в условиях COVID-19 и на выходе из него. Этому посвящены исследования Р.Б. Садыкова, К.А. Мадыханова., А. Якупова. [20], Е.А. Рочевой [19], Д.В. Киктевой [9] и других.

Следует отметить, что за последнее время возникли и новые направления развития научной мысли по обозначенной в данном обзоре проблематике. Е.Ф. Киреева и А.К. Караев поднимают очень важный вопрос о том, как в постковидный период происходит налоговая конвергенция в системе экономической интеграции [10], проводя свое исследование на материалах Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и России. Авторы доказывают, что в странах, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), еще до коронакризиса наблюдалась сигма-конвергенция налоговой политики. В условиях COVID-19 национальная налоговая политика перечисленных выше стран, к сожалению, была несогласованной, что привело к дивергенции налоговых систем.

Интересной является работа О.О. Журавлевой по особенностям соблюдения принципов законности в налоговой сфере в условиях кризисных ситуаций [8]. Важным направлением исследований следует признать изучение налоговых рисков и налоговой задолженности в пандемию, которое осуществили Г.А. Джоробекова и А.Ж. Кенжекараева. [7]. Для бизнеса значимым является изучение специфики в коронакризис и подобных ситуациях: проблем развития предпринимательства в целом, про что пишут И.А. Шалаева [23] и А.Д. Осинцова с Н.М. Джазовой [15]; налоговой оптимизации, которой посвящена публикация Т.А. Пантелеевой с соавторами [16]; уклонения от уплаты налогов и т.п. явлений, раскрываемых С. Ясф и И. Хапсари [33].

Есть статьи, посвященные более частным, но не менее интересным аспектам. Так, Е.Н. Тимченко и А.И. Погорлецкий пишут про трансформацию имущественного налогообложения в условиях пандемии [22]. Статья Р.С. Рашада Сулейманзаде посвящена обобщению опыта Азербайджана по использованию налоговых новаций в условиях COVID-19 [37].

Таким образом, отечественные исследователи продолжают изучение различных аспектов налогообложения в условиях пандемии, выделяют новые проблемы и предлагают пути их решения.

Заключение

Проведенный обзор показал, что изучение проблематики налогообложения в условиях коронакри-зиса продолжается как зарубежными, так и отечественными учеными и практиками, позволяя извлекать уроки из прошлого для успешного экономического развития в будущем. В настоящее время, прежде всего, востребованной является разработка научно обоснованной методики оценки эффективности антикризисных налоговых мер, которая позволит провести их объективный анализ и сформулировать положения по осуществлению грамотной налоговой политики в последующих чрезвычайных ситуациях.

На наднациональном уровне ЕАЭС и БРИКС необходимо заблаговременно создавать в фискальной сфере автоматические механизмы управления в условиях кризисов, стрессовых и чрезвычайных ситуаций. Это создаст основу для более скоординированного реагирования на будущие шоки в гуманитарной и финансовой сфере и позволит их быстрее и эффективнее преодолевать. Необходима систематизация изменений в коронакризис в разрезе конкретных налогов с целью выработки рекомендаций по вариантам их оперативного и грамотного реформирования в ситуациях чрезвычайного характера с учетом имеющихся в настоящее время научных изысканий по налоговым реформам [14].

Развитие цифровизации и увеличение информационных потоков, аккумулируемых и контролируемых налоговыми органами различных стран, позволят грамотно нивелировать негативные последствия будущих обстоятельств непреодолимой силы. Проведенный обзор ставит множество вопросов, требующих дальнейшего детального изучения, чтобы сделать органы власти и бизнес-структуры более подготовленными к решению проблем, которые могут иметь место в будущем в той или иной форс-мажорной ситуации.