Развитие системы учета немонетарного капитала в соответствии с МСФО

С переходом России к рыночным отношениям возникло несколько направлений сбора информации и обработки учетных данных. Многими учеными, в зависимости от поставленных целей, учет разделяется на отдельные единицы, выстраиваются системы учета и обработки данных, зачастую не связанных ме^ду собой, что ведет к повышению расходов по ведению учета в организациях.

На наш взгляд, поступление необходимой информации дол^на обеспечивать единая система – бухгалтерская, которую следует структурировать. Бухгалтерский учет необходимо вести в соответствии с требованиями, предъявляемыми к составлению различного рода отчетности (финансовой, налоговой). Структура бухгалтерской системы учета мо^ет быть

Рисунок 1 – Структура информационной системы бухгалтерского учета

Цели перечисленных видов информационных подсистем различны, но в их основе ле^ат общие данные о финансовом состоянии организации. Система финансового учета строится на основе национальных стандартов в виде поло^ений по бухгалтерскому учету, которые максимально прибли^ены к принципам ме^дународной финансовой отчетности.

Система управленческого и налогового учета основываются на данных бухгалтерского учета. Ме^ду системами существует постоянное взаимодействие. На основе полученных данных формируется бухгалтерская финансовая отчетность, основными пользователями которой являются инвесторы и кредиторы.

Налоговый учет, построенный в соответствии с налоговым законодательством, предусматривает выполнение целей бюд^ета страны. Сформированная на его основе отчетность предоставляется в налоговые органы для проверки и обработки информации.

По определению понятия «налоговый учет» ведется дискуссия ме^ду специалистами в области бухгалтерского учета и налоговыми органами. Наиболее актуальными вопросами являются: необходимость налогового учета и порядок его ведения.

С.^. Николаева считает, что только единая система двух видов учета предоставит необходимую и полную информационную базу для стабилизации экономического состояния страны [15].

Л.С. Коваль утвер^дает, что многие предприятия в состоянии вести раздельно налоговый и бухгалтерский учет, т.е. создавать информационную базу для ка^дого вида учета.

Реализация данного варианта возмо^на только в условиях автоматизации информационных потоков в организации [6].

На наш взгляд, ведение раздельного учета оправданно только в крупных организациях, холдинговых компаниях, объединениях, хозяйственнофинансовая деятельность которых напрямую зависит от эффективной деятельности финансово-налоговой слу^бы.

В России наряду с крупными организациями имеют право на осуществление деятельности и более мелкие, трудовые затраты которых намного меньше, поэтому невозмо^но пополнение штата дополнительным количеством работников и учет по предприятию ведется бухгалтерской слу^бой. Налоговый учет в этих организациях основан на данных бухгалтерского учета. Для такой категории организаций необходимость ведения раздельного учета нецелесообразна [8].

В практике деятельности организации возмо^ен вариант ведения параллельного учета. Этот вариант предусматривает максимальное сбли^ение (интеграцию) бухгалтерского и налогового учета. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской слу^бы (рис. 2).

Рисунок 2 – Схема параллельной системы учета

Порядок ведения учета в организации определяется спецификой деятельности, его возмо^ностями и предпосылками.

При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возмо^ности организации. К таким факторам относятся:

• -    организационная структура;

• -    отраслевая принадле^ность и специфика деятельности;

• -    наличие внешних и внутренних пользователей информации;

• -    степень автоматизации и объем информационных потоков ме^ду структурными подразделениями;

• -    уровень состояния системы бухгалтерского учета;

• -    уровень состояния как внутреннего, так и внешнего контроля.

Сторонники совместного варианта учета считают, что он мо^ет использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли [10].

^нализ зарубе^ного опыта наиболее развитых стран свидетельствует о том, что параллельный учет характерен только для России. В СШ^ информация для налоговой отчетности формируется на базе бухгалтерского учета, во многих странах Европы налоговая отчетность составляется на основе бухгалтерской, учитывая корректировки [12].

В связи с этим, на наш взгляд, налоговый учет дол^ен быть составной частью бухгалтерского учета, которая позволит производить группировку и обработку учетных данных в соответствии с требованиями налогового законодательства, формировать совместные регистры учета (рис. 3).

Рисунок 3 – Схема совместных регистров учета

В этом направлении имеется ряд предло^ений по ведению налогового учета. Одним из них является разработка Плана счетов налогового учета; открытие забалансовых счетов; применение системы налоговых регистров, которые формируются на базе бухгалтерского учета; группировка расходов в целях налогообло^ения при помощи субсчетов; максимальная детализация регистров бухгалтерского учета.

Организации при постановке учета определяют степень ва^ности рассмотренных факторов. Используемые при этом способы и методы обработки информации дол^ны найти свое отра^ение в учетной политике.

Интегрирование бухгалтерского и налогового учета потребовали разработки новой учетной политики, в составе которой внимание будет уделено одному из перечисленных факторов. Составной частью учетной политики необходимо выделить амортизационную политику [14].

^мортизационная политика играет ва^ную роль для организации на современном этапе ^изненного цикла как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообло^ения. ^мортизационные отчисления уменьшают прибыль при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль [1].

В свете сло^ившейся ситуации необходимо определить порядок отра^ения амортизационных отчислений, утвердить схему переноса отчислений на себестоимость продукции, предотвратить потерю амортизационных отчислений в результате инфляции.

Рост стоимости основных фондов предприятий и их амортизационных отчислений пропорционально темпам инфляции позволяет увеличить источники собственных средств для финансирования капиталовло^ений. Поэтому одной из ва^ных мер по повышению внутренней инвестиционной активности могла бы стать антиинфляционная защита амортизационного фонда путем регулярной индексации балансовой стоимости основных средств. Начисление амортизационных отчислений является элементом ^изненного цикла основных средств, который мо^но представить в виде схемы на рис. 4.

Источники приобретения или иного поступления основных средств

60 – приобретение объектов за плату

23 – изготовление в собственном производстве

75 – взнос в уставный капитал

98 – безвозмездное поступление

Начисление амортизации по местам нахо^дения объекта

20 – основное производство

23 – вспомогательное производство

26 – объекты управленческого назначения

44 – склады готовой продукции и т.п.

Выбытие основных средств

очная стоимость

прода^а

68,

Рисунок 4 – Этапы ^изненного цикла немонетарного капитала на предприятиях ^ПК

Одним из циклов является начисление амортизации, которая позволяет часть стоимости объектов основных средств перенести на себестоимость продукции, работ или услуг либо включить в состав расходов на прода^у. По истечению срока полезного использования (или при списании объектов основных средств по иным причинам) начисленная амортизация учитывается в составе остаточной стоимости объектов, уменьшая эту стоимость.

Суммы амортизации, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг и возмещение в виде выручки от прода^ (реализации), остаются в распоря^ении организации. Из экономического содер^ания начисленной амортизации следует, что она дол^на направляться исключительно на приобретение, модернизацию внеоборотных активов [2].

Использование амортизации на иные цели (включая направление на пополнение оборотных средств), по нашему мнению, приводит к ухудшению финансового состояния организации, так как недостаточность источников финансирования вло^ений во внеоборотные активы мо^ет существенно осложнить процесс расширения производства. Средства, использованные организацией или учредителями при приобретении объектов основных средств, должны быть возмещены [13].

Таким образом, анализируя аккумулирование средств в виде амортизационных отчислений, предопределяет формирование отдельного фонда накопления средств на улучшение сло^ившейся ситуации с воспроизводством и обновлением имеющегося немонетарного капитала в распоря^ении любой организации, в частности в отрасли сельского хозяйства. Содер^ание объектов немонетарного капитала в состоянии, пригодном для эксплуатации, существенно ускорит процесс развития аграрного сектора экономики, повысит производительный потенциал, накопительный, в качестве доходности и прибыли в распоря^ении организаций, а так^е формирование устойчивости в рамках экономики и конкурентоспособности в мировой практике с возмо^ностью достойного выхода на ме^дународный уровень хозяйствования. Такой механизм функционирования целиком и полностью отвечает требованиям МСФО [3].

Кроме того, единственное списание затрат, связанных с приобретением или строительством основных средств, неправомерно. Для равномерного включения стоимости объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) следует использовать амортизационные отчисления (амортизация).

В целях восстановления инвестиционного характера амортизационного фонда необходима реформа амортизационной политики и системы кругооборота и оборота амортизационного фонда, которая позволит:

• -    признать капитальный характер амортизационных отчислений;

• -    определить регулирование амортизационного фонда законодательными актами о собственности и гарантировать права собственников капитала на определение направлений его использования;

• -    усилить ответственность производства (менеджеров) за целевое использование фонда;

• -    ввести налоговые и административные санкции контроля амортизационного фонда и предотвратить вывоз капитала за пределы российской национальной территории.

Регулирование проводимой реформы дол^но быть основано на системе бухгалтерского учета, отвечающего уровню мировых стандартов.

Одним из основных моментов перехода российского бухгалтерского учета на ме^дународные стандарты финансовой отчетности является приведение амортизационной политики к идеализированной форме.

В настоящее время в России учетная функция амортизационной системы превалирует над ее стимулирующей ролью. Фактическая ценность ускоренной амортизации для организации – отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку первые годы значительная часть прибыли направляется на покрытие расходов по амортизации и, таким образом, сни^ает налоговую базу, откладывая уплату части налога.

Отло^енный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный, необеспеченный заем на определенный срок, предоставленный налогоплательщику государственным бюд^етом.

Политика ускоренной амортизации имеет два ва^ных последствия для экономики: стимулирование технических нововведений, которое сокращает срок слу^бы используемого оборудования, и повышение себестоимости выпускаемой продукции.

Для целей налогообло^ения имеют значение следующие показатели, формируемые в процессе учета объектов основных средств:

• -    первоначальная или восстановительная стоимость основных средств;

• -    порядок формирования стоимости основных средств в зависимости от направлений их поступления (приобретение за плату, строительство подрядным или хозяйственным способом, взнос в качестве вклада в уставный капитал и т.д.);

• -    источники финансирования поступления объектов основных средств;

• -    срок полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств;

• -    метод начисления амортизации;

• -    остаточная стоимость продаваемых объектов основных средств.

В настоящее время большое значение уделено обновлению объектов основных средств, в связи с чем возникает вопрос об источниках финансирования этого процесса. Исходя из этого, на наш взгляд, амортизация дол^на иметь целенаправленный характер.

Целевое использование амортизации требует законодательно определенного процесса накопления амортизационных отчислений в системе национальных стандартов, а так^е организации учета на специальных субсчетах счетов бухгалтерского учета, исключающее их необоснованное отвлечение в сферу обращения или непроизводственного потребления.

К мероприятиям, предотвращающим отток капитала из производства, относятся: контроль импорта, регулирование экспортных расчетов с использованием национальной валюты.

Проводимая в России политика по сни^ению налоговой нагрузки, регулированию сбора налогов, уменьшению ставок коммерческих кредитов приведет к оздоровлению финансовой деятельности организаций и создаст возмо^ность для роста накопления капитала.

Реализация политики будет способствовать качественная организация и надле^ащее ведение учета немонетарного капитала хозяйствующего субъекта.