Реализация фискального потенциала НДФЛ в бюджетной системе субъектов ЦФО

В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании более 50%, в других странах этот показатель колеблется в пределах 2535%.

В Российской Федерации доля НДФЛ в структуре доходов и общих налоговых поступлениях консолидированного бюджета значительно меньше, что отражено в таблице 1. Вместе с тем поступления данного налога являются одним из основных доходных источников региональных и местных бюджетов [1].

Таблица 1

Соотношение НДФЛ к макроэкономическим индикаторам экономики в РФ в 2000-2009 гг. [2,3]

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
Сумма поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.	174,8	255,8	358,1	455,7	574,5	707,1	930,4	1266,1	1665,6	1665,1
- в % к доходам консолидированного бюджета РФ	8,33	9,53	10,18	11,02	10,58	8,24	8,76	9,56	10,41	12,41
Отклонение (+/-)	-	+1,2	+0,65	+0,84	-0,44	-2,34	+0,5	+0,8	+0,85	+2,0
- в % к общим налоговым поступлениям	10,24	10,9	11,42	12,24	17,24	15,2	17,1	18,21	20,95	26,48
Отклонение (+/-)	-	+0,6	+0,51	+0,82	+5,0	-1,96	+1,8	+1,09	+2,74	+5,53
- в % к ВВП	2,39	2,86	3,31	3,44	3,37	3,27	3,46	3,81	4,02	4,26
Отклонение (+/-)	-	+0,4	+0,45	+0,13	-0,07	-0,10	+0,1	+0,35	+0,21	+0,24

Анализируя таблицу 1, необходимо отметить, что доля налога на доходы физических лиц в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации увеличилась с 8,33% в 2000 г. до 12,41% в 2009 г., т.е. на 4,08%; в общих налоговых поступлениях – с 10,24 (2000 г.) до 26,48% (2009 г.), т.е. на 16,24%, или в 2,6 раза; в % к ВВП – с 2,39 (2000 г.) до 4,26 (2009 г.). В 2008-2009 гг., несмотря на влияние мирового финансового кризиса в российской экономике, позиции НДФЛ только укрепились, что проявилось в соотношении с приведенными макроэкономическими показателями в экономике Российской Федерации. На основании форм официальной налоговой отчетности рассмотрим поступление НДФЛ в бюджетную систему России в кризисные годы (2008-2010) в таблице 2.

Анализируя полученные данные, можно отметить, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. поступления НДФЛ остались без изменения, это демонстрируют относительные показатели. Но в абсолютных значениях снижение составило 0,6 млрд. руб. Рассматривая структуру поступления данного налога, можно отметить, что снизилась доля поступлений НДФЛ, взимаемых по основной ставке налога в 13% на 0,1%, или на 2,5 млрд. руб. Но при этом увеличилась доля поступлений налога от резидентов РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций на 0,2%, или на 3,3 млрд. руб.

Таблица 2

Поступление налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ в 2008-2010 гг.

Показатели	2008		2009		2010		Отклонение (+;-)
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	2009 г.к 2008 г.		2010 г. к 2009 г.
							млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Всего	1665,6	100	1665,0	100	1789,4	100	-0,6	0	+124,4	0
Из них: - с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия (9%)	35,7	2,1	39,0	2,3	39,4	2,2	+3,3	+0,2	+0,4	-0,1
- с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия (15%)	0,1	0,0	0,3	0,0	0,4	0,0	+0,2	0	+0,1	0
- с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ(13%)	1612,1	96,8	1609,6	96,7	1730,8	96,7	-2,5	-0,1	+121,2	0
- с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (30%)	13,7	0,8	13,2	0,8	14,0	0,8	-0,5	0	+0,8	0
- с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и др. в целях рекламы, доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств (35%)	3,9	0,2	3,0	0,2	4,8	0,3	-0,9	0	+1,8	+0,1

В 2010 г. по сравнению с предшествующим 2009 г. фактические поступления данного налога в бюджетную систему регионов увеличились в целом на 124,4 млрд. руб., что является хорошим результатом администрирования НДФЛ, так как в экономике России и ее регионов еще заметны негативные проявления последствий мирового финансового кризиса. В структуре поступления НДФЛ абсолютный прирост был обеспечен приростом поступлений данного налога, получаемого по основной ставке в 13%, на 121,2 млрд. руб., а также ростом поступлений НДФЛ с выигрышей и призов по лотереям на 1,8 млрд. руб.

Сопоставляя поступление данного налога в бюджетную систему РФ в докризисные годы, можно отметить, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. объем поступлений увеличился на 36,2%, или на 336,2 млрд. руб. по сравнению с кризисными годами. В 2008 г. к 2007 г. объем поступлений НДФЛ также возрос, но только меньшими темпами – на 31,6%, или на 399,5 млрд. руб. Оценивая структуру поступлений данного налога в 2007 г. к 2006 году следует отметить увеличение доли поступлений налога на 0,5% с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, взимаемых по ставке 9%. Но при этом снизилась доля поступлений НДФЛ, взимаемых по основной ставке налога в 13% на 0,6%, а в абсолютном выражении, наоборот, увеличилась на 319,4 млрд. руб. Увеличилась также доля поступлений налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации на 0,2%, или на 3,9 млрд. руб.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике развитых государств применяется такой показатель, как коэффициент эластичности налогов (tax elasticity). Коэффициент (Кэ) рассчитывается по формуле (1):

„  Х 0 У 0 A X

Кэ — — : — —-- ,

ХУ A Y где Кэ – коэффициент эластичности;

• Х – начальный уровень налоговых поступлений;

• Х 0 – прирост налоговых поступлений;

• У – начальный уровень определяющего фактора;

У о - прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налога на доходы с физических лиц показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления по данному налогу вследствие изменения налоговой базы по данному налогу в виде доходов населения на 1%. Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых поступлений НДФЛ к изменению уровня доходов населения остается стабильной. Так, например, в Германии сводный коэффициент эластичности (налоговые доходы/ВВП) на протяжении двух десятилетий равен единице. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы по данному налогу увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает налоговая база по нему (в нашем случае доходы населения) и соответственно удельный вес налоговых поступлений НДФЛ к доходам населения возрастает. При значении коэффициента эластичности меньше единицы доля налоговых поступлений НДФЛ к уровню доходов граждан снижается, что свидетельствует о неэффективности налогообложения доходов населения и необходимости существенных корректировок данного налога .

Для реализации поставленной цели нам необходимо провести анализ поступления НДФЛ по субъектам РФ в сопоставлении с уровнем доходов граждан, проживающих на данных территориях. При этом более предпочтительным, на наш взгляд, провести аналитическое исследование на материалах таких субъектов Российской Федерации, которые обладают значительным трудовым потенциалом, не всегда задействованным в силу неразвитости структуры экономики региона. Определенный интерес может представлять Центральный федеральный округ. На основании имеющихся данных о динамике поступления НДФЛ в консолидированный бюджет субъекта РФ по регионам ЦФО, доходов населения, применяя формулу (1), произведем расчет коэффициента эластичности данного налога к уровню доходов населения в 2007-2009 гг. в таблице 3.

Анализируя представленную таблицу, можно отметить, что в докризисном 2007 г. Кэ=1 (или стремится к единице) по одному региону (Владимирской области). Превышение налоговых поступлений НДФЛ над уровнем доходов наблюдается в 15 регионах, что свидетельствует о том, что НДФЛ поступает в бюджетную казну регионов более высокими темпами, чем растут денежные доходы, выступающие налоговой базой по данному налогу. Конечно, данный показатель не свидетельствует об эффективности налоговой системы и налога доходы физических лиц, но в целом для бюджетной системы региона это дает благоприятный экономический эффект в виде прироста налоговых доходов. Липецкая область выделяется среди всех субъектов ЦФО как активно развивающийся промышленный регион - «локомотив роста», задающий темпы развития всему ЦФО.

В 2008 г. вследствие начального проявления мирового финансового кризиса в экономике регионов России сложилось иное соотношение значений данного коэффициента: Кэ=1 (или стремится к единице) - в 5 регионах (вместо 1 в 2007 г.); Кэ < 1 - в 5 регионах (вместо 2 в 2007 г.); Кэ >1 - в 8 регионах (вместо 15 в 2007 г.). Таким образом, последствия кризиса отразились на значениях исследуемого коэффициента в 2008 г. скорее отрицательно, чем положительно, что подтверждается увеличением числа регионов ЦФО, по которым коэффициент эластичности меньше 1 (на 3 субъекта); уменьшением числа регионов с высоким значением данного показателя (Кэ >1) (на 7 субъектов). Следует заметить, что вновь в числе регионов России с более высоким значением коэффициента эластичности НДФЛ к уровню доходов населения Московская область (Кэ=1,476), г. Москва (Кэ=13,507).

Рассматривая результаты по анализируемому показателю в 2009 г., можно отметить, что проявления мирового финансового кризиса стали более заметными как в бюджетно-налоговой сфере, так и в экономике регионов в целом .

Например, значение Кэ=1 (или стремится к единице) сложилось только по одному региону - Костромской области; значение Кэ < 1 - в 14 регионах (вместо 5 в 2008 г.) (например, в Тверской, Смоленской. Рязанской, Тульской, Орловской, Воронежской и других областях); значение Кэ >1 сложилось только в 3 регионах (вместо 8 в 2008 г.).Таким образом, подводя итоги, следует заметить, что положительные результаты (значение Кэ=1 (или стремится к единице) и Кэ >1) были получены в 2007 г. в 16 субъектах ЦФО; в 2008 г. - уже в 13 регионах, а в 2009 г. - только в 4 субъектах ЦФО. Эти результаты подтверждают раннее сделанные выводы о том, что негативные проявления мирового финансового кризиса в экономике российских регионов, включая субъекты ЦФО, отразились на уменьшении доходов населения, снижении занятости, росте безработицы и соответственно снижении темпов поступлений НДФЛ в бюджетную систему регионов. Потенциальный рост коэффициента эластичности системы налогообложения доходов населения возможен при выполнении НДФЛ не только своего фискального предназначения, но и регулятивного воздействия, оказывающего влияние на источник налогообложения, т.е. доходы населения. Следовательно, модель потенциально эластичного налогообложения индивиду- альных доходов граждан – это стратегический ориентир реформирования налога на доходы физических лиц в России.

Таблица 3

Группировка субъектов ЦФО по коэффициенту эластичности НДФЛ и доходов населения в 2007-2009 гг.

Значение коэффициента (Кэ)	2007	2008	2009
1.Кэ=1 (или стремится к единице)	Владимирская обл.(0,823)	Орловская обл.(0,977) Брянская обл.(0,988) Курская обл.(1,012) Ярославская обл.(1,088) Калужская обл.(1,089)	Костромская обл.(0,816)
Итого	1 регион	5 регионов	1 регион
2. Кэ < 1	Белгородская обл.(0,597) Рязанская обл.(0,467)	Ивановская обл.(0,592) Тамбовская обл.(0,698) Владимирская обл.(0,829) Смоленская обл.(0,830) Липецкая обл.(0,891)	Тверская обл.(0,008) Смоленская обл.(0,025) г.Москва(0,062) Тульская обл.(0,070) Рязанская обл.(0,074) Ивановская обл.(0,079) Курская обл.(0,103) Калужская обл.(0,113) Белгородская обл.(0,151) Тамбовская обл.(0,192) Брянская обл.(0,205) Воронежская обл.(0,296) Орловская обл.(0,409) Московская обл.(0,430)
Итого	2 региона	5 регионов	14 регионов
2. Кэ >1	Московская обл.(1,115) Курская обл.(1,143) Ивановская обл.(1,219) Брянская обл.(1,296) Орловская обл.(1,325) Калужская обл.(1,348) Ярославская обл.(1,407) Смоленская обл.(1,551) Воронежская обл.(1,765) Тамбовская обл.(1,852) Тверская обл.(1,959) Тульская обл.(2,596) Костромская обл.(2,704) г.Москва(2,996) Липецкая обл.(8,068)	Рязанская обл.(1,258) Тверская обл.(1,282) Белгородская обл.(1,325) Костромская обл.(1,395) Московская обл.(1,476) Воронежская обл.(1,603) Тульская обл.(3,423) г.Москва (13,507)	Владимирская обл.(1,247) Липецкая обл.(2,100) Ярославская обл.(5,796)
Итого	15 регионов	8 регионов	3 региона

Таким образом, из всех налоговых доходов, формирующих бюджетную систему региона, именно налог на доходы физических лиц наиболее полно выполняет свое фискальное предназначение, что подтверждается ростом доли данного налога в налоговых доходах консолидированных бюджетов регионов РФ. Одновременно при этом от наполненности бюджетной казны субъектов Федерации зависят возможности региональных властей по исполнению социальных обязательств перед населением обслуживаемых территорий.