Реализация налоговой обязанности физических лиц в условиях цифровизации

Указом Президента РФ от 09.05.2017 № 2034 утверждена Стратегия развития информационного общества в Российской Федерации на 2017—2030 годы, которая направлена на развитие информационного общества и формирование национальной цифровой экономики. Данная стратегия реализуется повсеместно всеми органами государственной власти, в том числе и налоговыми, деятельность которых направлена в том числе на «обеспечение свободного доступа граждан и организаций, органов государственной власти Российской Федерации, органов местного самоуправления к информации на всех этапах ее создания и распространения» [2].

Развитие системы налогообложения в настоящее время осуществляется в условиях цифровизации общества, государственноправовых процессов и механизмов в целом. Цифровизация налогообложения связана с объективными процессами развития инфор- мационно-цифровых технологий и желанием государства повысить эффективность фискальной функции. Цифровизация способствует снижению нагрузки на налогоплательщиков по сбору и своевременному предоставлению документов, не имеющих недостатков внутреннего содержания для своевременной и полной уплаты налогов. Данный процесс реализуется посредством внедрения и применения на практике различных информационных технологий и систем, позволяющих упростить процедуру уплаты, перечисления и собираемости налогов, получения информации о налогоплательщике, постановки его на учет и обеспечения механизма реализации налогового контроля, взаимодействия органов, осуществляющих финансовую деятельность.

Ввиду эволюционного совершенствования цифровых технологий в стадии активного развития находится правоприменение, а также правоотношения в сфере осуществления налогового контроля, представляющие собой одно из наиболее цифровизованных направлений деятельности налоговых органов в Российской Федерации. Активной цифровизации подвергаются внутрифирменные процессы налогового планирования. Формируются и совершенствуются многочисленные сервисы, улучшающие качество взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Все это является подтверждением широкомасштабной цифровизации налоговых правоотношений [10, с. 78].

В настоящее время, как отмечает О. И. Лютова, «ключевым аспектом в вопросе определения понятия налоговой обязанности является не обоснование ее значимости и базового характера, а характеристика ее признаков с точки зрения возможной трансформации их содержания под влиянием активного внедрения информационно-коммуникационных технологий в налоговые отношения, а также вопросы адекватности правового регулирования отдельных налоговых обязанностей, реализуемых при условии активного использования участниками налоговых отношений информационно-коммуникационных технологий» [6, с. 112].

В теоретических исследованиях выделяют два основных подхода к пониманию цифровизации: технический и юридический. В налоговых правоотношениях цифровизация проявляется путем увеличения количества и объема услуг, реализуемых в электронном формате, и «представляет собой процесс создания, применения, внедрения и реализации новых информационных технологий (в том числе информационных систем), оказывающих существенное воздействие на функционирование системы налоговых органов, путем автоматизации и совершенствования осуществления возложенных на них полномочий и оказания услуг участникам налоговых правоотношений» [4, с. 231].

В современных условиях для реализации налогоплательщиками — физическими лицами своих налоговых прав и обязанностей применяются различные электронно-информационные ресурсы. Среди них можно выделить электронные сервисы и приложения [7].

Электронные сервисы для физических лиц — налогоплательщиков — это система программных продуктов, которые дают воз- можность налогоплательщику взаимодействовать с налоговыми органами в онлайн-формате в целях получения услуги:

• 1.    Личный кабинет налогоплательщика — физического лица. Обеспечивает получение актуальной информации от налогового органа круглосуточно и без выходных, дает возможность оплачивать налоги, подавать декларации, задавать вопросы и получать ответы онлайн.

• 2.    Личный кабинет для плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых) — регистрация в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, дает возможность формировать и отправлять чеки клиентам, а также следить за доходами и начислениями.

• 3.    Регистрация бизнеса — позволяет упростить процедуру государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя.

• 4.    Сведения об ИНН. Сервис необходим для направления онлайн в налоговый орган заявления физического лица о постановке на учет, получения сведений об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) физического лица по документу, удостоверяющему личность.

• 5.    Уплата налогов и пошлин. Позволяет формировать платежные документы и оплачивать налоги в режиме онлайн через один из банков-партнеров ФНС России.

• 6.    Сведения из реестров. Сервис предоставляет возможность бесплатно получить открытые и общедоступные сведения государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП) в виде выписки или справки об отсутствии запрашиваемой информации в форме электронного документа, подписанного электронной подписью; сведения из ЕГРЮЛ / ЕГРИП о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа.

• 7.    Налоговые калькуляторы. Необходим для предварительных расчетов сумм земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога. Позволяет подобрать подходящий режим и оптимальную систему налогообложения для бизнеса.

• 8.    Справочная информация. Сервис позволяет получить информацию по вопросам

• 9.    Помощь. Позволяет направить интернет-обращение в налоговый орган, узнать о ходе и результатах рассмотрения жалоб (обращений) в ФНС России.

• 10. Программные средства — обеспечивают заполнение декларации о доходах по форме 3-НДФЛ для исполнения обязанности по декларированию или получению налогового вычета, формирование электронных документов, в том числе для распечатывания на бумаге для представления в инспекцию.

применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, ознакомиться с нормативными и методическими документами ФНС России, найти ответы на актуальные вопросы по действующему налоговому законодательству.

Электронные приложения для налогоплательщиков — физических лиц — это система программных средств для решения конкретной задачи:

• 1.    «Мой налог» — это официальное приложение ФНС России для налогоплательщиков налога на профессиональный доход. Приложение обеспечивает удаленное взаимодействие между самозанятыми и налоговым органом.

• 2.    Приложение «Диалог с налогоплательщиком» — дает пользователям смартфонов возможность оставлять обращения с комментариями по работе налоговых органов или вопросами по налоговому законодательству, прикреплять к ним необходимые документы и оперативно получать ответы.

• 3.    Приложение «Госключ» — сформировано для подписания документов о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя с использованием мобильного приложения.

Таким образом, электронные ресурсы дают возможность налогоплательщикам своевременно получать от налоговых органов и предоставлять в налоговые органы документы и информацию, связанные с их налогообложением, в электронной форме. Законодательством предусматриваются гарантии в отношении сохранения данных, которые предоставляются налогоплательщиком в результате использования электронно-информационных ресурсов. Все это упрощает взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов.

Печенкина А. А. отмечает, что «создание, внедрение и применение цифровых технологий в налоговых правоотношениях позволит улучшить качество обслуживания налогоплательщиков, увеличить налоговые поступления в бюджет государства и сократить налоговые правонарушения, а также минимизировать конфликтные ситуации между субъектами налоговых правоотношений» [8, с. 314].

Изотов А. В. определяет факторы преобразующего воздействия цифровизации на налоговые правоотношения. Он отмечает, что внедрение цифровых технологий предполагает качественное улучшение коммуникаций между субъектами налоговых правоотношений с одновременной возможностью обработки и преобразования передающейся информации; появляются возможности автоматизации процессов полной фиксации, учета, хранения и обработки данных о хозяйственных операциях и объектах налогообложения налогоплательщиков, влияющих на размер налоговой обязанности; создаются уникальные технологии и интегрированные системы сбора, хранения и обработки больших объемов данных о налогоплательщиках, позволяющих повысить эффективность различных направлений деятельности налоговых органов (учет налогоплательщиков, налоговый контроль, контрольно-аналитическая деятельность и иные); цифровые технологии, основанные на принципах искусственного интеллекта, существенным образом меняют архитектонику налогового контроля и содержание соответствующих правоотношений [5, с. 56].

Тем не менее цифровизация налогового пространства дает не всегда положительный результат. Можно выделить ряд проблем, которые неизбежно могут возникнуть в результате применения электронно-информационных сервисов и приложений. Следует отметить, что возраст налогоплательщиков никак не связан с налогообложением физических лиц. В основе налогообложения лежит доход налогоплательщика, наличие у него налогооблагаемого имущества, что в свою очередь обязывает субъектов уплачивать налог. Но не всегда человек определенного возраста имеет возможность разобраться с цифровыми технологиями, процессами, что в итоге приводит к нарушению норм налогового законо- дательства и применению к ним санкций (несовершеннолетние, пожилые налогоплательщики). Не самым лучшим образом влияет на процессы налогообложения и применения электронных сервисов уровень правовой культуры населения, а также доходы налогоплательщиков. Возможные технические сбои могут привести к нарушению сроков предоставления документов, отчетности и, следовательно, к ответственности, поскольку применение исключительно цифровых технологий подачи и формирования отчетности без возможности дублирования их на бумажном носителе, по сути, является единственно возможной формой обращения в налоговый орган. Кроме того, существует риск «утечки персональных данных в результате взломов и хакерских атак вследствие недостаточной защиты цифровых сервисов налоговых органов» [3, с. 113].

«Помимо скорости, оперативности, доступности и ряда других преимуществ процессы цифровизации имеют и свои недостатки, обусловленные прежде всего риском разглашения информации, закрытость которой презюмируется лицом, сведения о личности и имуществе которого содержит соответствующая информация. Однако у информационной среды есть преимущество — ее открытость, что предполагает правовое регулирование, направленное не на защиту информации (обеспечение тайны), а, наоборот, на раскрытие информации и открытый документооборот (запросы, вопросы и т. п.)» [9, с. 38].

Таким образом, конституционная обязанность [1] платить законно установленные налоги и сборы в современных условиях сопровождается активно развивающейся цифровизацией налоговых процессов и деятельности налоговых органов в целом. Процесс цифровизации общества, государственных и правовых механизмов становится в настоящее время обязательным и необратимым. Осуществляется трансформация стандартных процессов взаимодействия налоговых органов, что приводит к информационной реализации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, позволяет существенно упростить такое взаимодействие, но и создает ряд проблем.