Реформирование пенсионной системы через привлечение к механизмам ее обеспечения плательщиков налога на профессиональный доход

Налогообложение во все времена имело огромное значение для государства и его граждан ввиду необходимости обеспечения общественных институтов, вооруженных сил и в целом всего государства.

Цель данного исследования заключается в разработке предложений, направленных на пополнение бюджета страны за счет налога на профессиональный доход для высвобождения денежных средств, выделяемых как дотации для Пенсионного фонда России (ПФР) (до 1 января 2023 г., после реорганизации – Социальный фонд России)1, и переориентацию их на территориальное развитие страны. Исходя из цели данного исследования были определены его задачи:

• 1)    рассмотреть понятия «налогообложение», «самозанятый», «плательщик налога на профессиональный доход», «налог на профессиональный доход»;

• 2)    охарактеризовать современное состояние пенсионной системы РФ;

• 3)    разработать мероприятия по уменьшению зависимости Социального фонда России от дотаций из бюджета РФ для высвобождения денежных средств для более эффективного территориального развития государства.

В ходе исследования использовались такие методы, как анализ, синтез, сравнение и статистический метод.

Вопросам налогообложения уделяют значительное внимание многие отечественные и зарубежные ученые и специалисты, что позволило накопить массив различной информации и мнений.

А.А. Хандрамай, И.В. Корчагина считают, что налогообложение является одним из главных источников дохода бюджета любого уровня2. Данное мнение, на наш взгляд, является базовым и упрощенным, так как не учитывает различные второстепенные аспекты налогообложения, например, упускает возможность его влияния на неравенство населения в получаемых доходах.

А.И. Бугрова, Л.А. Плотицына считают, что налогообложение на региональном уровне – это база, на основе которой формируется доход местных бюджетов, ориентированная на обеспечение самостоятельности региона (Бугрова, Плотицына, 2017). Данное мнение актуально ввиду того, что опора регионов на внутренний доход от налогов дает возможность субъектам государства вести свою экономическую политику и способствует развитию территорий.

Л.Н. Хардикова и ее коллеги определяют налогообложение как экономическую категорию, поскольку отношения между государством, физическими и юридическими лицами имеют специфическое значение – получение налогов3. Описанное определение подчеркивает зависимость государства от граждан и компаний в части пополнения финансовых ресурсов для обеспечения своей деятельности. Налогообложение нужно для бесперебойного функционирования государства – таково утверждение шведского экономиста К. Викселя4.

Обобщив представленные дефиниции, можно сделать вывод о том, что налогообложение – способ государственного контроля, имеющий задачи обеспечения государственных расходов и нивелирования различий между уровнями доходов граждан. Оно может как негативно, так и позитивно сказываться на обществе – в зависимости от того, на какие цели тратятся полученные государством от налогоплательщиков средства.

В 2013 г. Ольга Голодец сообщила, что примерно 38 млн человек в России (44 % работоспособного населения) заняты в «теневой экономике»5. Это сильно мешает развитию легального трудового рынка и государства в целом. Требуется проведение большего количества мероприятий, направленных на искоренение традиционно высокого процента «теневой сферы», которая в том числе влияет на импортозамещение, актуальное в современных реалиях ввиду высокой доли коррупционной составляющей (Комбаров, Пьянкова, 2022).

Вопросы занятости населения периодически обсуждаются на международном уровне. Например, в пункте 9 Рекомендации № 169 Международной организации труда отмечено, что следует принимать меры, позволяющие постепенно переводить работников из неформального сектора в формальный6. Появление самозанятых в РФ является как раз реализацией описанной выше рекомендации Международной организации труда, ввиду того что большое количество людей зарегистрировались в качестве налогового субъекта, перейдя из неформального сектора в формальный (Frey, Torgler, 2007). Это не только способствует притоку финансов в казну государства, но и увеличивает безопасность последнего, так как снижает преступность – ввиду того, что власти знают, каким родом деятельности занимается гражданин (Avi-Yonah, Slemrod, 2002).

В 2017 г. Президент РФ Владимир Владимирович Путин предложил за год определиться со статусом граждан, осуществляющих профессиональную деятельность без регистрации в качестве налогового агента. Ввиду того, что «самозанятость» считалась «теневой сферой», ее необходимо было легализовать и использовать ее возможности на благо страны. Соответствующий законопроект был принят в Государственной Думе РФ и одобрен Советом Федерации РФ 27.11.2018 г.1

Не существует общепринятой трактовки термина «самозанятые». Например, Е.Д. Лысенко понимает под ним «граждан, выполняющих на возмездной основе определенную функцию, не находясь при этом в трудовых отношениях» (Лысенко, 2017).

Ученые соседних государств также рассматривают самозанятость, как важную часть государственной экономики. Например, М.М. Ковалев, профессор Белорусского государственного университета утверждает, что «основной формой бизнеса в Беларуси должны стать малые, микропредприятия и самозанятые»2. Сложно с этим не согласиться, ведь именно малые предприятия и предприниматели являются будущим экономики государства (Бозиев, 2023).

По мнению Р.К. Арасланова и А.Б. Зелинской, самозанятость как выражение экономической активности представляет собой современную форму ремесленничества (Арасланов, Зелинская, 2020).

Современные «ремесленники» – самозанятые – еще находятся на предварительном этапе формирования как социальной группы ввиду официального появления статуса в 2019 г. Но уже сейчас образуются профессиональные сообщества, «современные гильдии» – коворкинги, в рамках которых специалисты имеют возможность делиться опытом работы. Положительная тенденция к увеличению количества самозанятых в результате обеспечения им социальных гарантий позволит увеличить количество денежных средств в региональном бюджете (Наливкина, Ку-цегреева, 2020).

Дальнейшее рассмотрение проблемы исследования требует учесть опыт зарубежных стран в области самозанятости.

В США самозанятые работники стоят на учете в Бюро статистики труда и делятся на инкорпорированных или неинкорпорированных. В первую категорию включены, например, владельцы малого бизнеса, которые нанимают работников и оформлены как юридическое лицо. Вторую категорию составляют физические лица, работающие в одиночку и сами на себя (Пьянова, 2022).

В Бразилии к самозанятым относят индивидуальных предпринимателей и частных работников, во Франции и Германии – лиц, имеющих собственную профессиональную практику (Пья-нова, 2022).

Введение специального налогового режима в Российской Федерации в 2019 г. позволило 7 млн человек к марту 2023 г. выйти из теневого сектора экономики и легализовать свои доходы3, что принесло более 81 млрд налоговых поступлений государству. Успешный эксперимент планируется продлить4.

Уплаченный налог на профессиональный доход (НПД) поступает в бюджет региона, в котором зарегистрирован самозанятый, в размере 63 % от общей суммы, оставшаяся часть – 37 % – уходит на медицинское страхование. Он чрезвычайно важен для регионов России: только с момента своего введения он принес субъектам федерации более 51 млрд руб. в местные бюджеты (Кострова, Шибаршина, 2018).

Рассмотрим динамику увеличения численности плательщиков налога на профессиональный доход (рис. 1): на ее основании можно сделать вывод о резком росте количества самозанятых за небольшой промежуток времени (с января 2020 г. по март 2023 г.).

Количество налогоплательщиков, чел.

3062                 337446

КОЛИЧЕСТВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

• ■01.01.2020  ■01.01.2021    01.01.2022    01.03.2023

Рисунок 1 – Динамика числа плательщиков налога на профессиональный доход 2020–2023 гг., чел.

Figure 1 – Dynamics of the Number of Professional Income Tax Payers 2020–2023, People

Рассматривая динамику уплаченной суммы плательщиками налога на профессиональный доход (рис. 2), стоит отметить, что сбор этих средств позволил пополнить бюджеты регионов на крупные суммы.

Сумма уплаченного НПД, тыс. руб.

182                1137653               ^13832889

• ■01.01.2020 ■01.01.2021 01.01.2022 01.03.2023

Рисунок 2 – Динамика уплаченной суммы налога на профессиональный доход 2020–2023 гг.

Figure 2 – Dynamics of the Paid amount of Tax on Professional Income 2020–2023

В продолжение исследования требуется рассмотрение Пенсионного фонда России (до 01.01.2023, сейчас – Социальный фонд России), его составляющих и факторов, оказывающих на него влияние. Важность изучения бюджета пенсионной системы обуславливается множеством причин, среди которых: зависимость социальных пенсий от государственного трансферта, тенденция к увеличению доли пожилых людей в общей массе населения страны и снижение рождаемости.

Обращаясь к опыту зарубежного реформирования пенсионного фонда, стоит выделить Китай. Экономическая реформа КНР, предпринятая в начале 1980-х гг. внесла ряд изменений и в пенсионную систему страны. Ожидалось, что граждане будут участвовать в ее финансировании, однако механизм их стимулирования к этому разработать не удалось (Yaohui Zhao, Jianguo Xu, 2002). Данный опыт необходимо учесть при определении инструментов привлечения самозанятых к участию в пенсионном страховании во избежание уклонения ими от этого и несоблюдения требований.

Стоит учесть, что Социальный фонд России (далее СФР) – один из основных общественных институтов страны и самый крупный – в сфере оказания государственных услуг в области пенсионного и социального обеспечения (Морунова, Османова, 2021).

По мнению А.В. Салабутина, М.А. Дзина, А.В. Вершицкого, особое внимание пенсионному обеспечению уделяется в связи с тем, что система находится в перманентном развитии, подвергается новым угрозам, преодолевая которые, она становится более эффективной (Салабутин и др., 2021).

Согласно мнению аналитиков Счетной палаты, пенсионная система России переживает упадок, доля дотаций из бюджета РФ достигла максимума с 2010 г. и в 2022 г. составила 49,5 % (для сравнения: в 2021 г. – 38,5%). Межбюджетный трансферт в совокупности выразился в 6,17 трлн руб., эта сумма на 70 % выше заложенного в бюджет уровня – 3,63 трлн руб.1

В настоящее время СФР имеет дефицит средств, так как регулярно производит социальные выплаты более чем 46 млн пенсионеров (на 1 января 2020 г.), при этом из 58 млн официально трудящихся и обеспечивающих взносы в фонд 30 % работают не все 12 месяцев. Кроме того, за прошедшие годы также изменилась пропорция между трудящимися гражданами и пенсионерами. Если в 1990 г. было 2,3 работающих на одного иждивенца, то в 2019 г. – уже 1,2 (Морунова, Османова, 2021).

На этом фоне численность работающих пенсионеров в соотношении с общим количеством нетрудоспособных граждан по возрасту велика. Людям приходится продолжать работать ввиду недостаточности средств, выделяемых на их пенсионное обеспечение государством. Динамику изменения численности работающих пенсионеров можно проследить в табл. 1.

Таблица 1 – Численность работающих пенсионеров²

Table 1 – Number of Working Pensioners

На 1 января года	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020
Работающих пенсионеров тыс. чел.	13669	14325	14917	15259	9883	9669	9667	9315
В % к общей численности пенсионеров	33,7	34,9	36	35,7	22,9	22,2	22	20,1
Темп прироста в %	–	4,8	4.13	2,29	–35,23	–2,17	–0,02	–3,6

Рассматривая численность работающих пенсионеров, можно сделать следующие выводы:

• 1.    высокое количество занятых пенсионеров следует из того, что выплат страховой пенсии недостаточно для поддержания необходимого им образа жизни (см. табл. 1);

• 2.    малое количество работающих на 1 пенсионера не дает возможности увеличения минимального размера пенсии (см. табл. 2).

Привлечение граждан из числа самозанятых к уплате страховых взносов в пенсионную систему способно увеличить число участников пенсионной программы на 12 % и увеличить соотношение с 1,2 до 1,32 трудящихся на граждан, получающих выплаты страховой пенсии (Сазанова, 2022).

Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что в современной пенсионной системе России наблюдается дефицит средств, из этого следуют следующие положения:

• 1.    высокая зависимость страховых пенсий от выплат из бюджета РФ;

• 2.    при росте долга государства ставится под сомнение выплата пенсии;

• 3.    слабое администрирование оказывает выраженное влияние на увеличение дефицита пенсионной системы;

• 4.    регионы РФ недополучают средства для выплат социальных пенсий (Куликова, 2021).

Если рассматривать данные в соотношении собранных страховых взносов к выплатам по годам, то в 2015 г. оно составило – 62 %; в 2016 г. – 64, в 2017 г. – 68, в 2018 г. – 70, в 2019 г. – 73, в 2020 г. – 70, в 2021 г. –74, в 2022 г. – 74 %3 (несмотря на то, что теневые доходы граждан оцениваются в 10 трлн руб.). Перечисленные данные доказывают высокую зависимость ПФР (до 01.01.2023, далее – реорганизован в СФР) от дотаций из бюджета России. Динамику можно проследить на рис. 3.

В случае увеличения поступлений на 4 % ежегодно в пенсионную систему ввиду расширения круга участников пенсионной программы страхования возможно снижение трансфертов из бюджета в РФ в бюджет СФР, что снизит зависимость последнего от первого. Данный показатель может быть достигнут за счет привлечения резервных групп населения, например, плательщиков налога на профессиональный доход, которые могут быть заинтересованы в участии в программе при предоставлении им различного рода компенсаций или налогового вычета. Прогноз развития ситуации в этом отношении представлен на рис. 4.

Млрд руб.

4 000

• 3 500

• 3 000

• 2 500

• 2 000

• 1    500

1 000

2013     2014     2015     2016     2017     2018     2019     2020     2021     2022

^^^^^Финансирование страховой пенсии из федерального бюджета

Разница «расходы - поступления» на страховую пенсию

Рисунок 3 – Дотации из федерального бюджета и недостаток средств на выплаты страховой пенсии за период 2013–2022 гг.

• Figure 3    – Federal Budget Subsidies and Shortage of Funds for Insurance

  Pension Payments for the Period 2013–2022

2020      2021      2022      2023      2024      2025      2026      2027      2028

(прогноз) (прогноз) (прогноз) (прогноз) (прогноз) (прогноз)

^^^^^™Финансирование страховой пенсии из федерального бюджета

Разница «расходы - поступления» на страховую пенсию

Рисунок 4 – Дотации из федерального бюджета и недостаток средств на выплаты страховой пенсии за период 2020–2028 гг. (в том числе прогнозно)

• Figure 4    – Federal Budget Subsidies and Shortage of Funds for Insurance

  Pension Payments for the Period 2020–2028 (Including Run-Rate)

На рис. 4 можно проследить уменьшение требуемых дотаций и сокращение разницы между расходами и поступлениями на страховую пенсию за счет увеличения численности участников и взносов в бюджет ПФР (до 01.01.2023, далее – реорганизован в СФР).

Уменьшение дотаций в бюджет СФР обеспечить высвобождение федеральных денежных средств, которые можно будет направить на развитие территорий РФ и расширение региональных социальных программ (Zidar, 2018).

Таким образом, требуется увеличение пенсионного фонда. Самозанятые граждане, легализовавшие свой доход, также способны увеличить бюджет пенсионного фонда, который в 2022 г. составил 12,48 трлн руб., среди них: 6,2 трлн руб.1 – страховые взносы на пенсионное страхование.

Полное участие в системе налогообложения 7 млн самозанятых обеспечит приток страховых взносов на сумму более 257 млрд руб. (на примере 2023 г., где год страхового стажа оценен в 36 723 руб.1), то есть более чем на 4,1 %. Данная сумма сможет покрыть часть расходов пенсионной системы и снизить нагрузку на федеральный бюджет, а в дальнейшем может быть направлена на развитие территорий РФ, что даст еще больший экономический эффект ввиду вложения в социально значимые программы.

Теоретическая значимость данного исследования заключается в продвижении идеи, согласно которой введение налогового вычета для плательщиков налога на профессиональный доход повысит привлекательность их участия в программе пенсионного страхования, что увеличит поступления в бюджет Социального фонда России и сократит требуемые дотации.

Практическая значимость данного исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы государственными органами для уменьшения зависимости Социального фонда России от дотаций из бюджета Российской Федерации.