Реформирование порядка исчисления налога на доходы физических лиц с 2025 года

Совершенствование системы налогообложения в РФ вызвало необходимость пересмотра действующего налогового законодательства в сфере НДФЛ, что нашло отражение в таких новых законах, таких как Федеральный закон от 12.07.2024 года № 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ, которые внесли множество поправок в части I и II Налогового кодекса РФ, существенно изменив правила расчета налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Большинство поправок вступят в силу с 1 января 2025 года.

Во-первых, существенным изменением является применение с 2025 года к доходам, включаемым в основную налоговую базу, пятиступенчатой шкалы ставок, вместо применения 2-х ставок (13 и 15%). Так, например, если доходы с начала года достигнут 2 400 000,00 рублей, ставка увеличится с 13 до 15%. Следует обратить внимание на то, что в пределах установленного лимита учитываются только выплаты облагаемые НДФЛ [1].

Несмотря на внесенные изменения, принципы исчисления налога, которые действуют в 2024 году, не поменяются. Чтобы правильно посчитать НДФЛ, необходимо налоговую базу умножить на ставку налога. База по НДФЛ – это доход физлица, «очищенный» от необлагаемых доходов и уменьшенный на величину примененных вычетов, новые ставки применяются только к облагаемым НДФЛ доходам, в том числе после применения вычетов.

Следующий аспект касается порядка исчисления налога бухгалтером компании, если у работника имеются несколько налоговых агентов [1]. В этой связи следует учитывать, что действующая конструкция исчисления НДФЛ остается неизменной. Каждый налоговый агент рассчитывает налог только с тех доходов, которые выплачивает сам, – без учета доходов работника от других агентов. Как и сейчас, если общий доход человека превысит порог и сумма налога, исчисленная с дохода от нескольких агентов, будет больше налога, удержанного в течение года, ИФНС сформирует уведомление и проинформирует о необходимости уплаты физлицо. Недостающий НДФЛ физическое лицо должно заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за получением дохода.

Следующим актуальным вопросом является исчисление с 2025 года налога с дивидендов, с учетом того, что продолжительный период времени НДФЛ рассчитывается налоговым агентом отдельно по основной налоговой базе и по дивидендам. С 2025 года в этом вопросе произошли некоторые изменения. Компаниям, как и сейчас, не надо будет суммировать зарплату и дивиденды для исчисления НДФЛ [1]. Налог считается отдельно по каждой из этих баз. Однако, следует обратить внимание, что инспекторы не будут определять НДФЛ по совокупности зарплаты и дивидендов. Согласно изменениям, для этих доходов вводят отдельные базы и ставки. Для уведомлений по НДФЛ инспекторы будут учитывать зарплату и дивиденды в разных «кучках».

Следующим изменением в порядке исчис- вый, серебряный или золотой)? По мнению ления налога является то, что некоторые доходы будут облагаться НДФЛ по старым правилам, например, районный коэффициент и северная надбавка. НДФЛ с зарплаты и работодатели, и налоговые органы будут считать обособленно без учета северных коэффициентов, надбавок. Зарплата подпадает под пятиступенчатую шкалу ставок НДФЛ. К районному коэффициенту и северной надбавке применяются действующие сейчас ставки налога – это 13% в отношении дохода до 5 млн руб., 15% для дохода свыше 5 млн руб [1].

По вопросу применения стандартных вычетов на детей принципиальным аспектом является то, что вычеты по налогу работодатели будут предоставлять без заявления сотрудника, но при наличии у него сведений о детях работника [2]. Чтобы избежать споров с проверяющими, по мнению специалистов нало- гового ведомства, рекомендуется сохранять копии документов, подтверждающих право сотрудников на стандартные вычеты. Получение вычетов через компанию – право, а не обязанность сотрудника. Он может обратиться к работодателю с заявлением о неприменении вычета. Если в течение года вычет будет предоставлен излишне, ИФНС пересчитает НДФЛ к уплате и включит доплату по налогу в сводное налоговое уведомление, которое отправит физлицу.

Необходимо обратить внимание на то, что вычеты без заявления будут предоставлять только работодатели. А если физлицо получает доход по договору ГПХ, то, чтобы применить к его доходам вычеты, по-прежнему необходимо заявление [3].

С 1 января 2025 года появляется новый вычет на самого работника, который выполнит норму ГТО [2]. Значок ГТО действует несколько лет, может быть разного достоинства. Возникает вопрос о том, применяется ли вычет каждый год в периоде его действия, зависит ли вычет от достоинства значка (бронзо- налоговых органов, вычет полагается за налоговый период, в котором гражданина наградили знаком отличия или было подтверждено действие этого знака. То есть, во-первых, вычет не зависит от достоинства значка, во-вторых, его можно применять только в том периоде, когда произошло награждение значком ГТО или его подтверждение.

Еще одна из новых норм НК РФ, на которую следует обратить внимание – норма, которая разрешает удерживать НДФЛ за прошлый год [2]. Сделать это можно в течение месяца – не позже 31 января. Эта поправка НК РФ потребовалась из-за того, что действовавшие ранее правила предполагали удержание НДФЛ в течение налогового периода. Например, при выдаче подарка работнику перед Новым годом компания формально могла передать НДФЛ с натурального дохода на взыскание в ИФНС. При этом трудовые отношения продолжаются, и в январе сотрудник получит от компании выплаты – либо зарплату за декабрь, либо аванс за январь. При выплате этих доходов у компании есть возможность удержать налог.

Срок 31 января – это тот компромиссный срок, в течение которого в подавляющем большинстве случаев налог будет удержан в полном объеме, с одной стороны, и компании не потребуется представлять уточненную отчетность – с другой. При этом сообщать о невозможности удержать НДФЛ нужно, как и раньше, не позднее 25 февраля. Это если налог удержать так и не получится. Сообщение представляется в составе сведений о доходах и суммах налога физлица, которые являются приложением к годовому 6-НДФЛ [4].

Сделанные акценты в статье на актуальные вопросы в обложении НДФЛ в связи реформированием налогообложения должны помочь бухгалтерам разобраться с новыми поправками в НК РФ и избежать в последствие налоговых санкций и финансовых потерь.