Региональная специфика подоходного налогообложения (на примере Республики Башкортостан)

Начисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации осуществляется в консолидированные бюджеты субъектов по ставке 13%, на суммы свыше 5 млн. рублей по ставке 15% в целевые фонды РФ. Поскольку регионы России имеют разный уровень социально-экономического развития и доходов, это определяет различный уровень и объем аккумуляции НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ. По совокупным поступлениям НДФЛ в консолидированный бюджет Республика Башкортостан занимает 15 место в РФ.

Система подоходного налогообложения на региональном уровне, в частности Республики Башкортостан, характеризуется следующими проблемами: незначительной ролью подоходного налога в пополнении бюджета, повышенным налогообложением низкодоходных групп населения, скрыторегрессивным характером налога, низким уровнем налогообложения рентных доходов, относительно низким объемом аккумуляции налога.

Если рассматривать налогооблагаемые доходы, связанные с трудовой деятельностью - заработную плату, которая состав- ляет в Республике Башкортостан около 92% всей налогооблагаемой базы НДФЛ, то около 1,9% поступлений по налогу в условиях 2023 года обеспечивают трудовые доходы ниже прожиточного минимума (12600 рублей), 5,8% совокупных сборов по налогу - группы населения, заработная плата которых не достигает величины минимального потребительского бюджета (два прожиточных минимума по методологии Министерства труда и социальной защиты РФ и ФНПР). При этом около 38% сборов по НДФЛ в республике обеспечивает оплата труда ниже величины средней заработной платы (54070 рублей). 10% группа с самыми высокими трудовыми доходами обеспечивает лишь около 28% поступлений по НДФЛ.

Неравенство в подоходном налогообложении усугубляется и другими элементами налоговой системы: налогообложением НДС и акцизами, которые выплачиваются населением за счет своих доходов фактически по регрессивной шкале. Поскольку с ростом доходов приобретение потребительских товаров сокращается, доля этих налогов в совокупном доходе уменьшается [1, 2].

Значительные проблемы связаны с подоходным налогообложением доходов в рентных отраслях. Аналогично российской структуре доходов, в Республике Башкортостан значительный объем доходов фор- мируется в рентных секторах, где средняя заработная плата по этим отраслям намного выше, чем в остальных секторах (табл. 1).

Таблица 1. Соотношение средней заработной платы в отрасли и средней заработной платы по Республике Башкортостан в 2022 году

Виды экономической деятельности	Средняя заработная плата в отрасли от средней по республике, в процентах
Добыча полезных ископаемых	161,5
Производство пищевых продуктов	78,0
Производство одежды	55,7
Производство мебели	51,4
Производство кокса и нефтепродуктов	175,6
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство	71,3
Строительство	93,8
Торговля	78,2

Таким образом, налогообложение рентных отраслей в республике также идет по ставке в 13-15%, которая не соответствует величине получаемой здесь ренты. Поэтому пропорциональная шкала НДФЛ определяет незначительную роль налога в пополнении бюджета: в 2022 году доля НДФЛ в консолидированном бюджете Республики Башкортостан составила око- ло 23%, в ВРП – 3,36% (доля НДФЛ в консолидированном бюджете РФ – 3,73%).

Незначительные объемы поступлений НДФЛ по ставке 15% также связаны с более низким уровнем доходов, чем в целом по стране. При этом различие уровней оплаты труда в Республике Башкортостан относительно среднероссийского уровня увеличивается с ростом доходов (табл. 2).

Таблица 2. Соотношение средней заработной платы в России к средней заработной плате в Республике Башкортостан по десятипроцентным группам [3, 4]

Десятипроцентные группы работников
первая	вторая	третья	четвертая	пятая
0,98	1,08	1,11	1,14	1,16
Десятипроцентные группы работников
шестая	седьмая	восьмая	девятая	десятая
1,18	1,22	1,26	1,32	1,54

В структуре НДФЛ в Республике Башкортостан по поступлениям в консолидированный бюджет республики лидирую- щую позицию занимает отрасль добычи полезных ископаемых с долей в 8,61% (рисунок).

Деятельность в области здравоохранения и социальных.. ^^^^^^^^^^^^^^^^В

Образование ^^^^^^^^^^^^^в

Государственное управление и обеспечение военной . ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^Н

Деятельность административная и сопутствующие...

Деятельность профессиональная, научная и техническая ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^е

Деятельность по операциям с недвижимым имуществом ^^^^^^^^^^^^^^^М

Деятельность финансовая и страховая ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^М

Деятельность в области информации и связи ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^М

Деятельность гостиниц и предприятий общественного.. ^^^^^^^^^В

Транспортировка и хранение ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^м

Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных.. ^^^^^^^^^^^^^^^Н

Строительство ^^^^^^^^^^^^^^^^^^В

Водоснабжение: водоотведение, организация сбора и...

Обеспечение электрической энергией, газом и паром;.. .^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^в

Обрабатывающие производства ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^М

Добыча полезных ископаемых ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^Н

Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и...

0,00 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 8,00 9,00 10,00

Рис. Доля НДФЛ по видам экономической деятельности в Республике Башкортостан

Наличие проблем в сфере подоходного налогообложения определяют необходимость реализации следующих направлений его совершенствования:

– интенсификация инвестиционной, инновационной политики регионов с целью увеличения экономической активности, рабочих мест и доходов;

– введение минимального необлагаемо- го порога подоходного налога, а также реализация потенциала налоговой политики в сторону увеличения прогрессивности налогообложения, что соответствует основным стратегическим национальным приоритетам развития страны, а в частности повышению качества жизни и благосо-

– усиление налоговой нагрузки на личные доходы от рентных отраслей и налогообложение природной и финансовой ренты, превышающей общий уровень налоговой нагрузки;

– применение инструментария и технологий моделирования налоговых систем и механизмов регионального и субрегионального уровней [7, 8];

– усиление мер налогового администрирования, поскольку уклонение от уплаты налогов в большей степени зависит от механизмов контроля за уплатой налогов [9];

– совершенствование направлений развития городов-миллионников [10].

стояния граждан [5, 6];