Региональный аспект становления и тенденции развития аудиторского рынка

Изменение подходов к регулированию аудиторской деятельности России актуализировало вопрос о региональных аудиторских рынках. Аудит относится к молодой и потому малоизученной отрасли российской экономики. На сегодня отсутствует даже официальная статистика отрасли. О масштабах деятельности аудиторов можно судить лишь по ежегодным рейтингам 150 аудиторско-консалтинговых групп (АКГ) и компаний, публикуемым журналом «Эксперт».

За свою 15-летнюю историю отечественный рынок аудиторских услуг (РАУ) продемонстрировал высокие темпы развития. Общий фон аудиторского сектора создают АКГ, базирующиеся в центральной части России и обслуживающие крупный бизнес. Средний и малый бизнес пользуются услугами местных аудиторских компаний. Эта тенденция отчетливо прослеживается в Приморском крае с момента появления первых аудиторских компаний (1992 г.). За последние 9 лет количество действующих аудиторских фирм Приморья увеличилось в 1,3 раза и на 1 января 2005 г. составило 59 организаций, из которых 44 — во Владивостоке1

Аудиторский бизнес региона — это малый бизнес, масштабы деятельности аудиторских организаций невелики и в основном не выходят за его пределы. В отрасли занято 0,02 % населения Приморья. Среднесписочная численность работников аудиторских организаций по состоянию на 1 января 2005 г. составила 490 чел. (включая совместителей). При этом средняя численность персонала на одну органи-

ЯНЧУК Наталья Александровна, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Дальрыбвтуза (г. Владивосток).

зацию с 1996 по 2002 г. оставалась неизменной — 6 чел., в 2003—2004 гг. увеличилась на 2 единицы.

В отличие от российского РАУ приморский рынок характеризуется неравномерностью развития. Совокупная выручка аудиторских организаций колеблется в соответствии со спросом на аудиторские услуги. Максимального объема рынок достиг в 2004 г. — 106 127 тыс. руб. (1 799 тыс. руб. на 1 аудиторскую организацию), по количеству заключенных договоров наиболее благоприятным следует считать 2002 г. — 1 357 договоров (18 договоров на 1 аудиторскую организацию). Такой существенный рост доходов (на 40 % по сравнению с предыдущим годом), эффективности труда аудиторов и аудиторских организаций и незначительная, но стабильно увеличивающаяся доля отрасли в ВРП — 0,09 % в 2003 г., 0,08 % в 2002 г., говорят об укреплении позиций аудиторской деятельности на региональном рынке. Однако удельный вес выручки приморских аудиторов в общем объеме доходов 100 (позже 150) крупнейших АКГ России незначителен, в среднем за последние 9 лет он составляет 1,5 % с тенденцией к сокращению.

Основными видами услуг, оказываемых приморскими аудиторскими фирмами, являются независимая проверка и консалтинг в области налогообложения. Рост общих доходов аудиторов связан в первую очередь с ростом выручки от проведения собственно аудита, доля которого в 2004 г. в общем объеме услуг составила 66,3 %, тогда как в 2002 и 2003 гг. — 59,7 и 56 % соответственно.

Вторым по уровню доходности видом услуг остается консалтинг, преимущественно в области бухгалтерского учета и налогообложения. Его удельный вес с 2002 по 2004 г. непрерывно снижался, составляя 18,5; 18,2; 15,9 % соответственно. Третьим по уровню доходности можно считать услуги в области постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (без налоговых деклараций), их доля колеблется от 8,8 % в 2002 г. до 12,1 % в 2004 г.

Ассортимент услуг, предоставляемых аудиторскими фирмами Приморского края, не отличается разнообразием. Обобщение их в группы по методике Бостонской консуль- тационной группы американской ассоциации маркетинга позволяет сделать вывод о том, что региональные фирмы не практикуют внедрение так называемых трудных детей, перспективных услуг, требующих значительных инвестиций. Избегается предоставление услуг, относимых к группе «изгоняемые собаки», как малодоходных.

Действия аудиторских организаций направлены на оказание услуг второй и третьей группам, т.е. традиционных услуг с четко отработанной технологией, приносящих основную прибыль и занимающих устойчивые рыночные позиции.

Исследуя качественный состав участников рынка аудиторских услуг Приморья, следует отметить большое количество действующих аудиторских организаций, каждой из которых принадлежит небольшая доля рынка. Лидерами аудиторского рынка Приморья стали «Моор Стивенс Владивосток», ООО «Фирма „Аудит-Эксперт"», ЗАО «Дальау-дит» и ООО «Аудиторская фирма „Эксперт"», чьи доходы за 2004 г. превысили 10 млн руб., а доля рынка соответствует 51,5 %.

Оценка степени монополизации рынка осуществляется на основе показателей рыночной концентрации. Коэффициент рыночной концентрации трех крупнейших аудиторских компаний Приморья CR3 составляет 41,5 %, т.е. рынок относится к низкоконцентрированному; индекс Херфиндаля-Хиршмана HHI — 759, что также является показателем низкоконцентрированного типа.

Аудиторские организации не взаимозависимы, их доли на рынке сравнимы по размеру, а поведение близко к деятельности конкурентных предприятий, чем к поведению олигополистического типа. Образованные вновь аудиторские организации сравнительно легко выходят на рынок, поскольку отсутствуют значимые барьеры: не требуется больших первоначальных капиталов, трудовых и материальных ресурсов. Прекращение деятельности аудиторской фирмы или ряда фирм также может происходить сравнительно легко, не приводя к оголению этого сектора рынка региона.

Наблюдается довольно напряженная конкурентная борьба среди аудиторских фирм, поскольку предлагается функ- ционально-однородная услуга — аудиторская проверка и стандартный набор сопутствующих ей услуг, удовлетворяющих одну и ту же потребность клиента. Существует дифференциация сопутствующих услуг: они отличаются качеством, наличием дополнительных скидок и льгот. Персо-нифицированность услуг дает право аудиторским организациям использовать определенные приемы рыночной власти при назначении цены. Примечательно то, что лишь 32 % специалистов предприятий и организаций Приморского края, опрошенных нами в ходе исследования и пользующихся услугами аудиторов, указали, что основа при выборе аудиторской организации для них — ценовая политика последних. Опрошенные специалисты 60 организаций г. Владивостока и Приморского края представлены главными бухгалтерами, заместителями главных бухгалтеров и рядовыми бухгалтерами. В выборку вошли крупные, средние и малые организации. Целью опроса было выяснение причин, побуждающих обращаться к услугам аудиторов, мотивов выбора определенной аудиторской фирмы или аудитора, регулярности обращений, значимых качественных характеристик аудиторских услуг. 91 % опрошенных пользуется услугами аудиторов, из них 16 % — на регулярной основе по контрактам на абонентское обслуживание, остальные организации прибегают к услугам аудиторов по мере необходимости.

Как видно, ценовая конкуренция постепенно отходит на второй план, уступая место неценовой, использующей конкуренцию ассортимента, положительную репутацию и брэнд фирмы, рекламу. 68 % респондентов отметили безупречную деловую репутацию в сочетании с полной независимостью, профессионализм, компетентность аудитора и строгое соблюдение им условий конфиденциальности, а также положительные отзывы своих партнеров о предоставленных им услугах. 89 % опрошенных указали на удовлетворенность услугами аудиторов, претензий к качеству у них нет.

Остальные опрошенные чаще всего недовольны отсутствием индивидуального подхода к клиенту («поточное» обслуживание); предложением стандартных решений за большие деньги; игнорированием мнения клиента.

Крупные клиенты аудиторских организаций Приморья предпочитают оплачивать полный комплекс услуг. Они не склонны менять партнеров, что дает возможность аудиторам легко определять востребованность видов аудиторских услуг в ближайшее время и готовность представить их по первому требованию.

К причинам формирования узкого перечня сопутствующих классическому аудиту услуг следует, на наш взгляд, отнести отсутствие эффективных предложений для среднего и малого бизнеса; нацеленность аудиторов на обслуживание интересов «обеспеченных» отраслей и крупных клиентов; отсутствие в поле зрения руководителей организаций адекватных их потребностям предложений; закрытость информации о предоставляемых аудиторами услугах, их содержании и результатах их реализации.

Таким образом, полезность аудиторских услуг для региональных менеджеров определяется как качеством их предоставления, надежностью предлагаемой информации, так и открытостью, прозрачностью РАУ. В связи с этим А. Н. Зе-вайкина права относительно направления реформирования аудиторской деятельности в России. Отечественному аудиту необходимо одно негосударственное профессиональное аудиторское объединение, наделенное функциями управления этой отраслью, с отделениями на региональных уровнях и обязательным членством в них аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, зарегистрированных на данной территории2. Только такой подход оптимален в условиях недостаточной зрелости саморегулирования, с одной стороны, и некомпетентности, коррумпированности чиновничества — с другой. Он способствует сохранению малого аудиторского бизнеса в субъектах Федерации и обеспечивает информацией об участниках регионального РАУ всех заинтересованных пользователей.