Ремонт основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

В нормативном регулировании основных средств присутствуют и некоторые неопределенности, из-за того, что документы подвергаются постоянным изменениям, для приведения российских стандартов учета в соответствие с МСФО [5].

В частности, понятиям «достройка», «модернизация», «реконструкция» российские правила не дают четкого определения. В связи с этим на практике проблемы отнесения понесенных расходов к ремонту или к модернизации. И как следствие, следует ли расходы учесть в составе прочих, либо на их величину необходимо увеличить стоимость объекта основных средств [5].

Применение в работе основных средств без проведения ремонта невозможно, так как их необходимо восстанавливать и приводить в пригодное состояние [3].

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) стоимость ремонта относится на статью «Обслуживание и ремонт основных средств».

Ремонт – это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств. Производится замена отдельных износившихся конструктивных элементов, по устранению поломок и повреждений, направленных на поддержание основных средств в исправном состоянии [3].

К плановым относятся ремонты: расходы на технический осмотр и уход; на про- ведение текущего, среднего и капитального ремонтов.

Четкое определение разных видов ремонта дается в таком документе, как Межгосударственный стандарт «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» ГОСТ 183222016 (утв. приказом Росстандарта от 28 марта 2017 г. № 186-ст) [2].

Обратимся к ФСБУ 6/2020 где подпункт «ж» пункта 5 ФСБУ 6/2020 относит к капитальным вложениям, включаемым в стоимость основных средств, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств. К таковым относится достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание.

А в пункте 16 ФСБУ 26/2020 сказано, что в капитальные вложения не включаются:

• -    затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (подп. «б»);

• -    затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп.

«в») [1]. Таким образом, мы видим одинаковое отражение ремонтов в учете и по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020. Затраты на мо- дернизацию и т.д. относятся на капвложения и увеличивают стоимость основных средств после завершения.

Таблица. Основные моменты определений плановых ремонтов основных средств

Обычные ремонты, причем независимо от стоимости, можно признавать расходами текущего периода, не относимых на увеличение стоимости объекта, и учитываемых на счетах учета затрат [4].

В пункте 10 ФСБУ 6/2020 дает понятие единицы учета основных средств – инвентарного объекта: «самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев» [1].

Один объект основных средств может иметь нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом. В этом случае каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Надо понимать, что если по какому-то объекту правилами его эксплуатации предписано периодически (частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) в целях безопасности функционирования всего объекта проводить ремонт с обязательной заменой определенного агрегата (детали, узла) вне зависимости от его фактического состояния, то именно эти агрегаты (детали, узлы) и должны учитываться как отдельные основные средства. Причина в том, что каждый такой объект может иметь срок службы меньший чем весь объект целиком, и при этом может дорого стоить.

Необходимо отметить, что затраты на проведение модернизации оборудования; также их реконструкция в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поэтому включение таких затрат в себестоимость зависит от состава работ, связанных с восстановлением объектов основных средств.

Если организация произвела подрядным способом капитальный ремонт, то в учете отражают проводки:

Дебет 20 Кредит 60 – отражены выполненные подрядчиком работы по капитальному ремонту;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, уплаченный подрядчику;

Дебет 60 Кредит 51 – перечислены денежные средства подрядчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

При осуществлении текущего ремонта собственными силами, пока идет ремонт, собирают прямые затраты проводкой Дт 23 Кт 10, 69, 70.