Резервы по неполученным доходам банков: новые аспекты формирования и учета

Среди принципов, которые заложены в основу банковской учетной системы, принцип осмотрительности (осторожности), имеет особую важность и значимость, поскольку для банковского бизнеса в силу его специфики риск является обязательным и непременным условием.

Сущность принципа состоит в том, что активы и пассивы, доходы и расходы должны оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности.

В соответствии с принципом осторожности все возможные убытки должны отражаться в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а все возможные прибыли, как правило, не должны приниматься во внимание до момента их фактического получения или до тех пор, пока не возникнет уверенность в их реальном получении. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли.

В целях реализации данного принципа банки формируют в бухгалтерском учете резервы по начисленным и неполученным доходам по задолженности по просроченным, начисленным и неполученным доходам, не погашенной в срок, установленный договором или законодательством.

Расчет размера резервов по начисленным и неполученным доходам производится на основании проведенной банками классификации задолженности по доходам по срокам ее непогашения со дня наступления срока платежа следующим образом:

• -    по задолженности по доходам со сроком непогашения до 90 дней резервы не формируются;

• -    по задолженности по доходам со сроком непогашения от 91 дня до 180 дней резервы формируются в размере 25 процентов от суммы задолженности;

• -    по задолженности по доходам со сроком непогашения от 181 дня до 270 дней резервы формируются в размере 50 процентов от суммы задолженности;

• -    по задолженности по доходам со сроком непогашения от 271 дня до 365 дней резервы формируются в размере 75 процентов от суммы задолженности;

• -    по задолженности по доходам со сроком непогашения от 366 дней и свыше резервы формируются в размере 100 процентов от суммы задолженности [1].

В результате не по всему объему просроченных доходов банки создают резерв, а учитывается лишь задолженность с высокой степенью сомнения.

При этом снижение реальных доходов населения, а также уровня жизни в целом, приводит к вынужденному снижению деловой активности большинства клиентов, что не может не отражаться на ключевых финансовых показателях банков. Это, в свою очередь, ведет к росту объема просроченных кредитов и возникновению необходимости для банков формировать резервы на возможные потери в больших объемах.

Так, объем проблемных активов за последние два года вырос почти в 2 раза. Их доля в активах, подверженных кредитному риску, составила 13% на 01.11.2017г. (для сравнения: 6,8% на 01.01.2016г.). При этом размер фактически созданного резерва по активам, подверженным кредитному риску, увеличился всего лишь на 42% за два последних года, а показатель рентабельности активов остается на стабильном уровне (около 1-1,5% по всей банковской системе) с небольшой положительной динамикой.

Совокупный финансовый результат белорусских банков по итогам десяти месяцев 2017 года составил 727,7 млн. рублей заработанной прибыли (для сравнения: прибыль за аналогичный период прошлого года составила 616,3 млн. рублей прибыли).

Очевидно, что методика расчета резерва по неполученным доходам, установленная законодательством, не учитывает реального положения дел.

В целях соблюдения принципа осторожности формирование резервов по начисленным и неполученным доходам считаем возможным производить по задолженности по доходам со сроком непогашения более 30 дней в размере 100 процентов от суммы задолженности, что позволит скорректировать объем доходов банка для расчета реального финансового результата.

Бухгалтерский учет отчислений в резервы по начисленным и неполученным доходам осуществляется на соответствующих балансовых счетах 94 «Отчисления в резервы» Плана счетов банков, а их уменьшения

(аннулирования) - на соответствующих балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов» Плана счетов банков.

В результате данные отчисления в резерв не корректируют финансовый результат каждой активной операции в отдельности, а собираются общей суммой на счетах 94 «Отчисления в резервы» Плана счетов банков.

Считаем целесообразным создавать резервы по доходам, получение которых сомнительно, на счетах класса «Финансовые результаты деятельности банка» (по дебету в разрезе различных активных операций).

Предлагаемые активно-пассивные балансовые счета 8-го класса Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь «Финансовые результаты деятельности банка» предназначены для учета доходов банка и соответствующих им расходов, которые классифицированы в зависимости от направлений вложения банками средств.

Предлагаемый класс счетов «Финансовые результаты деятельности банка» имеет следующие структуру и содержание:

• -    группа счетов 80 «Финансовый результат от банковской деятельности»: доходы по корреспондентским, депозитным и иным счетам банка и соответствующие им расходы; доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов и соответствующие им расходы; доходы по займам и соответствующие им расходы; доходы по факторингу и соответствующие им расходы; доходы по кредитам и соответствующие им расходы; доходы по операциям с ценными бумагами и соответствующие им расходы и др.;

• -    группа счетов 81 «Финансовый результат от небанковских операций»: доходы по консультационным услугам и соответствующие им расходы; доходы по операциям между филиалами и соответствующие им расходы; доходы от выбытия имущества и соответствующие им расходы и другие;

• -    группа счетов 82 «Финансовый результат от прочих операций».

Дальнейшая детализация счетов данного класса предполагается в разрезе отдельных проводимых банком активных операций [2].

Таким образом, правильное использование принципа осмотрительности особенно важно, поскольку в результате предотвращается манипулирование данными отчетности. Соблюдение принципа осторожности не позволяет создавать скрытые резервы, сознательно занижать активы или доходы, преднамеренно завышать обязательства и расходы.

В результате внедрения данных предложений в банковский бухгалтерский учет появляется возможность добиться соответствия между учтенными доходами и расходами банка за определенный период; провести анализ прибыли и рентабельности каждого банковского продукта в отдельности и рассчитать реальный финансовый результат деятельности банка.