Риск-ориентированный внутренний финансовый аудит в современной структуре государственного управления

В течение последних нескольких лет были внесены существенные изменения в структуру контрольно-ревизионных органов. Так, на федеральном уровне была упразднена Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), большая часть ее функций была передана к Федеральному казначейству [1, c. 88]. Однако главной целью работы данного органа является обеспечение сохранности бюджетных средств.

В результате проведенных преобразований контрольные направления были перераспределены, окончательно сформировалась система внутреннего финансового аудита и внешнего. В практике применения внутреннего и внешнего финансового аудита применительно к государственным учреждениям выделяется несколько проблем.

Так, в результате обновления бюджетного процесса потребовалось определение места, роли и функций для системы внутреннего и внешнего финансового контроля. И если с местом, ролью и функциями внешнего финансового контроля все относительно понятно, то с аналогичными параметрами для системы внутреннего финансового контроля не все так однозначно.

Следует отметить, что внутренний финансовый аудит в современной структуре государственного управления представляет деятельность по независимой оценке, эффективности и надежности внутреннего финансового контроля в государственном органе и подведомственных ему организациях государственного сектора, степени достижения показателей соответствующих государственных программ, достоверности бухгалтерской отчетности [2].

С одной стороны, практическая роль механизма и инструментов внутреннего финансового аудита в государственном секторе России заключается в формировании системы мониторинга и контроля за данными, статистикой и информацией внутри бюджетных организаций, манипуляция которыми станет сигналом к возможному преступлению [3, с. 318].

С другой стороны, существует ряд факторов, приводящих к проблемам функционирования системы внутреннего финансового аудита в государственном секторе, таких как: низкий уровень профессиональных компетенций сотрудников государственных организаций в вопросах аудита и контроля; отсутствие документированных процедур методологии внутреннего финансового аудита внутри государственных организаций; отсутствие государственного надзора за деятельностью руководителей организаций в вопросах обеспечения проведения внутреннего финансового аудита; отсутствие понимания того, зачем необходим внутренний финансовый аудит со стороны государственных организаций, их руководителей и персонала [4, с. 275].

В качестве решения вышеперечисленных проблем можно выделить необходимость совершенствования риск-ориентированного внутреннего финансового аудита, выступающего основой выявления событий, способных оказать негативное влияние на бюджетные процедуры.

Главная задача риск-ориентированного внутреннего финансового аудита заключается в обеспечении стабильности основной деятельности государственных учреждений.

Если Федеральное казначейство ориентировано на повышение результативности расходования бюджетных средств, то система внутреннего финансового контроля ориентирована на обеспечение основной деятельности государственных учреждений путем получения необходимого объема финансирования и достижение показателей эффективности от реализации финансовой политики.

Главная проблема заключается в том, что Федеральное казначейство не находится в тесной связи с подразделениями государственных организаций, наделенных полномочиями на осуществление внутреннего финансового аудита.

Основная цель в случае с внешним и внутренним аудитом сводится к повышению эффективности и достижению целевых показателей расходования бюджетных средств. Только как раз через достижение данной цели и обеспечивается стабильность основной деятельности на базе того или иного государственного учреждения.

Процессы применения риск-ориентирован-ного внутреннего финансового аудита в качестве механизма обеспечения стабильности основной деятельности государственных учреждений автоматизированы за счет использования информационно-программных продуктов с широким функционалом.

Внешним органом государственного финансового контроля выступает Счетная палата Российской Федерации. А внутренние органы финансового контроля определяются Федеральным казначейством и его подразделениями. С учетом сложившейся ситуации в общей системе финансового контроля необходимо говорить о выделении нескольких базовых элементов в нем. Одним из главных элементов как раз и является орган внутреннего финансового контроля. В рамках применения риск-ориентированного внутреннего финансового аудита в государственных организациях упор делается на предупреждение бюджетных правонарушений, обеспечение прозрачности расходования бюджетных средств и применение для этой цели риск-ориентированного подхода.

В организационно-функциональной модели внутренней системы финансового аудита упор делается на планирование и проведение мероприятий в области финансового аудита путем внедрения риск-ориентированного подхода, на обеспечение непрерывного финансового контроля деятельности организации и предупреждение отрицательных событий [5].

Сформированные к данному моменту времени органы и службы внутри государственных учреждений используют разные технологии и стандарты для достижения указанных выше целей.

Поэтому и сравнить эффективность работы органов и служб внутреннего финансового аудита внутри организаций довольно сложно. Очевидна необходимость выстраивания тесного информационного взаимодействия между внутренними и внешними службами финансового аудита. Только при этом условии будет сформирована общая контрольная среда [6]. Обеспечение принципа взаимосвязи между результатами работы внутренних и внешних аудиторов будет являться основой для создания единого пространства информационного взаимодействия.

Для обеспечения стабильности основной деятельности в государственных организациях используются силы и средства риск-ориентированного внутреннего финансового аудита. При осуществлении своих полномо- чий аудиторы пользуются информационной базой, из которой черпают информацию по заключенным контрактам, источникам и объемам финансирования. Поэтому они имеют возможность путем применения риск-ориентированного подхода не только предварительно оценить объект, но и выявить нарушения без назначения контрольных мероприятий. Частым явлением на практике, которое обнаруживается в результате работы внутренних служб финансового аудита, является превышение установленных пределов финансирования при заключении контрактов. В связи с этим развитие внутреннего финансового аудита должно быть ориентировано на выстраивание единого цикла бюджетного контроля. Применение инструментов внутреннего финансового аудита целесообразно на стадии использования государственными учреждениями бюджетных средств.

В основе риск-ориентированного внутреннего финансового аудита находится использование специального программного обеспечения для автоматизированной обработки массивов данных.

При этом по результатам осуществляемой работы и полученном опыту применения риск-ориентированного внутреннего финансового аудита может быть осуществлена разработка классификатора нарушений и рисков. При этом проведение контрольных мероприятий внутри государственного учреждения может основываться на применении специальных стандартов для мероприятий в области внутреннего финансового аудита. Необходимой представляется работа по обеспечению методологического единства для планирования и проведения мероприятий в рамках внутреннего финансового аудита. Кроме того, требуется обеспечение единства для подходов при осуществлении внешнего финансового контроля.

Повышение эффективности применения риск-ориентированного внутреннего финансового аудита не представляется возможным без усиления работы по цифровизации процессов, связанных с планированием и осуществлением работы аудиторами внутри государственных учреждений. В связи с этим требуется разработать документ, который бы регламентировал вопросы применения риск-ориентированного внутреннего финансового контроля как предварительного контроля на основе использования для этого специальной методики [7, c. 51].

В соответствии с поправками в бюджетное законодательство предусматривается внедрение системы мониторинга для сбора и оценки информации по состоянию подконтрольных субъектов. Процесс внедрения риск-ориентированного внутреннего финансового аудита должен начинаться с получения и анализа информации об объекте, подготовке на основе этого программы, которая и позволит проводить аудиторские проверки [8, c. 10].

Рассматривать риск-ориентированный подход в рамках внутреннего финансового аудита необходимо с позиции его применения для проверки и обследования состояния объекта (государственного учреждения, где и внедрена система внутреннего финансового аудита).

Результаты риск-ориентированного внутреннего финансового аудита в случае обнаружения нарушений могут использоваться для вынесения предупреждений и назначения внешних контрольных мероприятий, тогда применение этого механизма позволит обеспечить стабильность основной деятельности государственного учреждения. Так как риск-ориентированный внутренний финансовый аудит является постоянно действующим механизмом, то накопленные статистические данные по результатам проведения проверок могут использоваться для планирования и проведения мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Для предупреждения нарушений в сфере бюджетных отношений считается необходимым применение риск-ориентированного подхода. Это позволит в рамках внутреннего финансового аудита использовать программное обеспечение и доступ к государственным информационным системам для получения информации по совершенным операциям. При этом требуется сформулировать с уче- том единой методологии унифицированные стандарты для осуществления на базе того или иного государственного учреждения контрольной и надзорной деятельности, в рамках которой и будет применяться внутренний финансовый аудит.

В рамках планирования и внедрения риск-ориентированного подхода должна вестись работа по направлению составления карты рисков. Системой внутреннего финансового аудита должны быть охвачены такие элементы, как стратегическая деятельность и отчетность, операционная деятельность и контроль соответствия законодательству. Карта рисков должна быть выстроена с учетом международных стандартов. Данные с карты рисков могут быть использованы на любом уровне финансового контроля и аудита [9, c. 101].

Верхушка в карте будет сформирована за счет рисков, которыми характеризуется деятельность субъектов государственного внешнего финансового контроля. Несколько таких карт после разработки должны быть систематизированы путем разбивки на группы. К таким группам можно отнести «недостатки в бухгалтерской отчетности», «эффективность управления инвестициями», «рост дебиторской задолженности» и т. д.

Определение укрупненных групп рисков должно стать задачей федерального казначейства. К настоящему времени имеется проблема, связанная с появлением новых видов рисков, начиная от несанкционированного возникновения кредиторской задолженности в организации, финансируемой за счет средств бюджета, заканчивая невозвратом неналоговых доходов федерального бюджета [10, c. 14].

Добиться высокой результативности от управления рисками можно только при ус- ловии, что будет разработан и внедрен единый классификатор рисков, который будет использоваться всеми государственными учреждениями. Еще одним рекомендуемым направлением является совершенствование работы по оптимизации стандартов для последующего планирования и проведения контрольных мероприятий. Тогда результаты внутренних проверок и аудита могут быть использованы органами внешнего финансового контроля.

В картах рисков, которые и находятся в основе применения риск-ориентированного подхода, должны быть предусмотрены виды рисков и оценка вероятности их наступления, характеристики значимости с точки зрения обеспечения стабильности основной деятельности в государственных учреждениях, а также меры реагирования. В первую очередь контрольные мероприятия должны проводиться в отношении тех объектов, где существуют риски совершения нарушений.

В основу риск-ориентированного внутреннего финансового аудита должны быть положены запланированные и проведенные мероприятия. К настоящему моменту времени на уровне федерального казначейства определена методика для отбора контрольных мероприятий на основе риск-ориентированного подхода.

По факту проведенных мероприятий могут быть не только обнаружены нарушения, но и установлены проблемы законодательства, мешающие обеспечению стабильности основной деятельности в государственных учреждениях. Более широкому применению риск-ориентированного внутреннего финансового аудита будет способствовать расширение списка методов для осуществления финансового внутреннего и внешнего контроля и аудита.