Риск-ориентрованный подход в предупреждении нарушений налогового законодательства

В сфере предупреждения нарушений налогового законодательства важное значение имеет профилактическая работа, которая позволит предпринять превентивные меры в отношение субъектов налоговых преступлений, которые имеют существенные и неоднократные нарушения налогового законодательства.

Следует согласиться с позицией Р.А. Корниловича, отмечающего, что текущее положение дел с выявлением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений осложняется неизменно высокой латентностью нарушений налогового законодательства, что требует проведения определенного мониторинга, который мог бы помочь отслеживать экономических субъектов склонных к регулярным и умышленным незаконным действиям в сфере налогообложения [1, с. 6].

Налоговые правонарушения являются предкриминальным фоном совершения противоправных деяний в сфере налогообложения. А значит, выявляя и анализируя информацию о налогоплательщике, подобранную по определенным параметрам, возможно сформировать определенный перечень субъектов хозяйственной деятельности совершающих налоговые правонарушения неоднократно или в крупном и особо крупном размере. И именно на основании указанной информации проводить градацию налогоплательщиков на определенные группы риска.

Для этого предлагаем использовать риск-ориентированный подход к контролю (комплаенс-контроль), который сейчас получает сейчас все большое распространение в реализации контрольно-надзорной деятельности [2, с. 4].

Нормативные основы риск-ориентированного подхода положены федеральным законом от 26.12.2009 г. № 294-ФЗ (ред. от 27.12.2018 г.) «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» [3] и принятым в его исполнение постановлением Правительства России от 17.08.2016 г. № 806 (ред. от 12.10.2018 г.) «О применении риск-ориентированного подхода при организации отдельных видов государственного контроля (надзора) и внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ» [4].

В рамках риск-ориентированного подхода, риск совершения налоговых правонарушений и преступлений предлагаем рассматривать как вероятность нарушения налогоплательщиками налогового законодательства.

Расчет риска, полагаем, должен соответствовать следующим требованиям:

• 1)    возможность проведения регулярной оценки, обеспечивающей возможность сопоставления результатов за разные периоды времени (преимущественно смежные);

• 2)    опора на совокупность нескольких ключевых как объективных, так и оценочных показателей деятельности хозяйствующего субъекта;

• 3)    применение единообразной формы результата оценки рисков [5, с. 90].

Поэтому предлагаем проводить оценку комплексного налогового риска на основании расчета коэффициентов вариации. Это позволит оценить вероятность совершения налоговых преступлений до момента их совершения. Методология данной оценки детально разобрана Р.Э. Шабаевым в отношении Шабаев Р.Э. субъектов Российской Федерации [6, с. 37].

Распространим данную методику на коммерческие компании. Преимуществом сделанной нами разработки является то обстоятельство, что появляется возможность сравнения уровней и динамики изменения признаков (показателей), выраженных в разнообразных величинах измерения (коэффициентов, процентных отклонений), что особенно актуально для оценки разнородных налоговых рисков.

Преимущества метода заключаются также в относительной простоте и доступности применения, возможности оценки на основе общедоступной информации, не истребуя информацию у хозяйствующего субъекта, что позволит скрыть или уничтожить ему значимую информацию.

Расчеты совокупного налогового риска (R) предлагаем делать на основе среднего значения коэффициентов вариации по показателям хозяйствующего субъекта, связанным с налогообложением, по формуле:

nV п           i=1

R per =          ,

n где V – величина коэффициента вариации по i-му показателю, i – показатель системы налогообложения хозяйствующего субъекта, n – количество показателей, в отношении которых рассчитаны коэффициенты вариации.

Коэффициенты вариации для оценки налогового риска конкретного хозяйствующего субъекта предлагаем рассчитывать по следующим показателям:

Группа 1. Показатели, рассчитываемые на основе форм бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта:

• 1)    темп роста задолженности по налогам и сборам перед бюджетом;

• 2)    удельный вес величины возникшей и погашенной задолженности по налогам и сборам;

• 3)    удельный вес величины задолженности по налогам и сборам в общей величине кредиторской задолженности организации;

• 4)    удельный величины задолженности по налогам и сборам в общей величине пассивов организации;

• 5)    темп изменения налоговой нагрузки.

Группа 2. Показатели, рассчитываемые на основе данных налоговых и судебных органов:

• 1)    темп роста количества проведенных в отношении субъекта налоговых проверок (при отсутствии проверок показатель берется равным 1.0);

• 2)    удельный вес недоимки по налогам, взысканных по решению судебных (налоговых органов) к суммам начислений налоговых обязательств;

• 3)    удельный вес налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта к среднерегиональным (среднеотраслевым) значениям.

Группа 3. Показатели, рассчитываемые на основе учетных регистров хозяйствующего субъекта:

• 1)    удельный вес налоговых льгот к величине налоговых обязательств;

• 2)    средний темп изменения налогового разрыва (разница между сроками исполнения налоговых обязательств фактическими и установленными законодательно);

• 3)    удельный вес задолженности на конец периода к величине возникшей задолженности по налогам и сборам.

Предлагаемая нами методика позволяет при отсутствии информации для расчета соответствующих показателей исключать низкой является величина налогового рис- их из расчета.

При расчетах допустимо использование стандартных возможностей программы Microsoft Excel.

При этом при расчетах показатели: удельный вес величины задолженности по налогам и сборам в общей величине пассивов организации; удельный вес недоим- ки по налогам, взысканных по решению судебных (налоговых органов) к суммам начислений налоговых обязательств, удельный вес налоговых льгот к величине налоговых обязательств, удельный вес задолженности на конец периода к величине возникшей задолженности по налогам и сборам берем как обратные в силу того, что чем меньше их величина, тем более ка, связанная ними.

Преимущества предложенной нами оценки комплексного налогового риска заключаются в оперативности ее проведения, возможности проведения в отношении всех хозяйствующих субъектов вследствие доступности исходной информации для расчета в открытых источниках. Кроме того, указанная методика позволяет проводить сравнительный анализ налоговых рисков в отношении различных хозяйствующих субъектов.

Таким образом, использование предложенной нами методики способно оказать существенную помощь в своевременном выявлении налоговых преступлений.