Роль достоверности бухгалтерской отчетности в управлении компанией

В современном мире понятие достоверности бухгалтерской отчетности является наиболее значимым, поскольку все участники рынка, такие как акционеры, инвесторы, банкиры, заинтересованы в надежности получаемой информации, поступающей от компании. Публикуемая отчетность должна качественно и в полной мере отражать финансовое состояние организации.

Существует достаточное количество разработанных процедур контроля достоверности информации, однако, проблема адекватной оценки отчетности на данный момент полностью не решена. Довольно часто на международных экономических форумах идет обсуждение данной проблемы, отмечается высокая значимость и заинтересованность бизнес-сообщества в реформировании системы бухгалтерского учета и аудита с целью минимизации манипуляций с финансовыми документами.

Стоит отметить, что в российской практике пока не существует детально описанных аналитических процедур и, как следствие, комплексного подхода к выявлению ошибок в бухгалтерской отчетности.

Поэтому возникает первостепенная задача в теоретико-методическом изучении самого процесса появления искажений и ошибок в бухгалтерской отчетности, а соответственно и путей их выявления. Основная цель данных мероприятий заключается в минимизации фактического наличия ошибок и устранения самих предпосылок манипуляций при составлении отчетности российскими хозяйствующими субъектами.

Вопросы, затрагивающие бухгалтерскую отчетность компании, стоят на передовых местах, ведь бухгалтерская отчетность - это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей [1].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Первая и немаловажная задача - это четкое понимание дефиниции «достоверность» отчетности.

Анализируя данную категорию с позиции анализа Международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов учет, фундаментальных принципов различных школ учета, можно заметить, что в российских нормативных документах нет четкой регламентации принципа достоверности отчетности.

В таблице 1 представлены нормативные документы с выделением в них понятия достоверности финансовой отчетности.

Таблица 1 – Достоверность в МСФО и российских законодательных актах

МСФО и нормативные документы РФ	Положения, касающиеся достоверности	Определение достоверности
1	2	3
Международные стандарты финансовой отчетности	В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности	Достоверной считается информация, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России	Согласно, п. 6.3. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. 6.3.1.    Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. 6.3.2.    Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.	Достоверность информации приравнивается к понятию надежности. Информация, не содержащая ошибок, считается достоверной.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"	Согласно п.32, Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"	Согласно п.6, Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.	Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности

Продолжение таблицы 1

1	2	3
	исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
Перечень Терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации	Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского	Достоверность отчетности -такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на

учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

этих выводах решения.

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"	Согласно Ст. 13, П. 1.: Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Интересен и тот факт, что ни основной нормативный документ, регулирующий бухгалтерский учет в Российской Федерации ˗ Федеральный закон "О бухгалтерском учете", ни "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", принятом на основе закона "О бухгалтерском учете", не дает конкретного определения достоверности, а лишь отражает необходимость формирования и представления полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,

Так же в соответствии с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 4/99) достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Далее по тексту статьи содержится противоречащее этому определению положение, которое указывает на возможность отступления от правил при составлении отчетности в случае, если применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

В таблице 2 систематизированы и представлены основные положения подходов к определению понятия достоверности финансовой отчетности.

Таблица 2 ˗ Подходы определения достоверности финансовой отчетности

Признак	Подход к определению понятия достоверности
	Нормативнорегулируемый подход	Подход на профессиональном суждении
Сфера применения	В странах с континентальной учетной системой	В странах с англоамериканской системой учета
Способ регулирования	Бухгалтерский учет, формы отчетности строго унифицированы государством	Бухгалтерский учет регулируется профессиональными организациями, не имеет жестких регулирующих учет правил
Категории пользователей	Направлен на удовлетворение информационных потребностей государства и банков	Пользователи отчетности – реальные и потенциальные инвесторы
Доминирующая отчетная форма	Баланс	Отчет о финансовых результатах
Объект учета	Основное внимание уделяется реальной оценке активов	Основное внимание направлено на реальное отражение финансового результата
Содержание достоверности	Достоверность бухгалтерской отчетности определяется как ее соответствие нормативным документам	Достоверность отчетности определяется как соответствие представляемых данных объективной реальности [4]

Вторая немаловажная задача – это понимание сущности ошибки в бухгалтерской отчетности, способность ее обнаружения.

Существенная ошибка – ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности этого периода.

Можно выделить два основных метода манипуляций с отчетностью, которые ведут к ошибкам и искажению последней: вуалирование и фальсификация отчетности.

Фальсификация выступает более сложным, серьезным, малоизученным методом искажения данных с целью введения в заблуждение ее пользователей, либо для сокрытия факта хищения материальных ценностей. Данный вид мошенничества подразумевает умышленное искажение или сокрытие информации в бухгалтерской отчетности и может осуществляться как руководством компании, так и конкретными сотрудниками.

Проблема фальсификации финансовой отчетности освещалась в трудах таких ученых, как Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина, Р.Я. Вейцмана.

Для каждой компании немаловажным аспектом является привлекательность ее экономического положения и, как говорил британский журналист, экономический обозреватель Йэн Гриффитс еще в 1986 году, ˗ практически каждая стремится приукрасить свои финансовые показатели. Именно поэтому цифры, которые скармливаются инвесторам, изменяются бухгалтерами до неузнаваемости.

Данная манипуляция выступает элементом «креативного учета», под которым следует понимать совокупность всех приемов и методов воздействия на финансовые показатели для оказания воздействия на принятие решений пользователями бухгалтерской информации. «Самая изысканная уловка со времен Троянского коня» ˗ так Йэн Гриффитс охарактеризовал это направление в учете. Таким образом, по своей значимости проблема, сравниваемая с продуманным и хитрым обманом в Трое, носит глобальный характер.

Говоря о вуалирование отчетности, как о методе воздействия на достоверность информации, можно отметить, что это более мягкий метод по сравнению с фальсификацией, но не менее серьезный. В данном случае отчетность соответствует установленным правилам, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Становится очевидным, что отличие вышеуказанных методов лишь в соответствии установленным требованиям. А по своей сути оба метода мошенничества ведут к негативным последствиям, таким как значительное снижение качества и целостности подготовки отчетности, подрыву доверия со стороны инвесторов к надежности информации, ослаблению функционирования компании и как следствие к банкротству и экономическим потерям.

Распознать недобросовестные замыслы компаний довольно трудно, однако следует обращать внимание на ряд сомнительных, нехарактерных операций для экономического субъекта. Необходимо обращать внимание на индикаторы, сигналы наличия искажения финансовой отчетности. Такими могут выступать: неоправданное увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений; объемные нетипичные транзакции; необъяснимое увеличение стоимости активов; получение отрицательных операционных денежных потоков, с одновременным увеличением прибыли; многочисленные пояснения и корректировки в учетной политике и частое изменение организационной структуры.

Проблема оценки достоверности информации освещается многими современными авторами. Хмелев С.А., Горюнов А.Г. в статье «Обеспечение надежности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в условиях кризиса» рассматривают достоверность отчетности, акцентируя внимание на законодательных аспектах составления отчетности. Алексеев А.М. в своей работе «Опыты оценки отчетности российских предприятий с помощью индекса манипулирования. Современные финансовые отношения: проблемы и перспективы развития» разрабатывает индекс манипулирования для оценки данных [2].

Анализ теоретико-методических подходов к выявлению преднамеренного искажения отчетности в международной практике указывает на следующие наиболее популярные методики: закон Бенфорда; система показателей Бениша; анализ расхождения денежного потока и операционной прибыли. Однако использование приведенных выше методов по отдельности не принесет точного результата, так как любая система показателей, коэффициентов характеризует деятельность предприятия с одной стороны. Наиболее результативным и эффективным для выявления и профилактики мошенничества в отчетности предприятий будет выступать комплексное применение указанных методик, их комбинация, дополнение.