Роль и особенности применения налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации

В настоящее время в России ведутся многочисленные дискуссий вокруг особенностей применения НДС. В целом это свидетельствует о существовании неразрешенных проблем связанных с данным налогом.

НДС – является формой изъятия в бюджет некоторой части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров (услуг).

К актам, содержащие нормы права, касающиеся регулирования вопросов по установлению и применению налога на добавленную стоимость можно отнести следующие, расположенные по уменьшению юридической силы:

• a)    Конституция Российской Федерации, закрепляющая, обязанность каждого субъекта предпринимательства платить установленные нормативно-правовыми актами налоги и сборы.

• b)    Международные акты:

• 1.   Таможенный кодекс ТС;

• 2.   Международные договоры государств – участников

• 3.    Межгосударственные соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров между участниками СНГ;

Таможенного союза, координирующие таможенные отношения в Таможенном союзе;

• c)    Федеральные законы:

• 1.    Налоговый кодекс РФ – утверждает и определяет все элементы исследуемого налога;

• 2.    Кодекс об административных правонарушениях РФ – регулирует административную ответственность в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

• 3.    Уголовный кодекс РФ – устанавливает уголовную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

• 4.    Гражданский кодекс – налоговые правоотношения тесно связаны с гражданско-правовым регулированием;

• 5.    Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации";

• d)    Прочие Подзаконные акты:

Проанализируем основные составные части налога на добавленную стоимость, установленные г. 21 НК РФ, согласно которой: Налогоплательщиками НДС являются юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения выступают следующие операции:

• 1)    реализация товаров (услуг) на территории РФ;

• 2)    передача на товаров (работ) для собственных нужд;

• 3)   ввоз товаров на территорию РФ;

В РФ существуют следующие налоговые ставки: 0%, 10% и 18%.

По налоговой ставке 0% налогообложение производится в случаях, если:

• -    таможенном экспорта товаров;

• -    работ связанных с производством и продажей

экспортных товаров;

• -     других товаров (услуг).

По налоговой ставке 10% производится налогообложение при реализации:

• -     товаров для детей;

• -    продовольственных товаров;

• -    периодических книгопечатных изданий, научной и образовательной литературы, за исключением книгопечатной продукции эротического или рекламного характера;

Во всех остальных случаях применяется налоговая ставке 18 процентов.

Налогоплательщик вправе снизить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты.

Помимо рассмотренных элементов, законодательством РФ предусмотрен перечень операций, не подпадающих под налогообложение.

От налогообложения по налогу на добавленную стоимость освобождаются:

• 1)   медицинские товары, в т.ч. зарубежного

производства;

• 2)   медицинские услуги, исключая косметические,

ветеринарные, а также санитарно-курортные услуги;

• 3)    долей в уставном (складочном) капитале предприятий, ценных бумаг и форвардные, фьючерсные контракты и опционы.

Кроме того, не подлежат налогообложению на территории России:

• 1)    реализация (в т.ч. для нужд самого субъекта) предметов религиозного назначения;

• 2)   осуществление    банками    определенных

банковских операций;

• 3)   реализация      продукции       народных

художественных промыслов;

• 4)    другие операции, указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации.

На нынешнем этапе развития экономики РФ, налог на добавленную стоимость остается наиболее предпочтительным налогом, чем прямые налоги. Связанно это, во-первых, с тем, что от этого налога труднее уклониться; во-вторых, процедура взыскания налога на добавленную стоимость не вызывает больших расходов на её проведение; в-третьих, налог на добавленную стоимость не зависит от результатов деятельности субъектов налогообложения, а поступления от него стабильны.

С психологической точки зрения субъекта налогообложения, этот налог, в отличие от подоходного, меньше влияет на стимул к труду, касаясь только расходов населения, а не их доходов. Таким образом, потребитель, не замечает на сумму налога, на которую завышена цена товара, тогда как уплата подоходного налога более ощутима. При этом государство имеет широкие возможности стимулирования развитие отдельных отраслей и осуществления поддержки социально значимых видов деятельности.

В структуре доходов федерального бюджета, НДС равен: в 2010 году – 30,1%, в 2011 г. – 28,6%, в 2012 г. – 27,6 %, в 2013 г. – 31,9%, в 2014 – 33,4 процента.

Налог на добавленную стоимость прочно укоренился в налоговой системе РФ и стал одним из важнейших федеральных налогов.

Анализ налогообложения добавленной стоимости в РФ и странах ЕС показал, что отечественная система налогообложения не является полной копией европейской модели, российская модель имеет свои особенности, положительные и отрицательные моменты и в большей степени благоприятствует экономической деятельности.

Проанализировав опыт зарубежных государств и отечественную практику применения НДС, мы пришли к выводу, что опыт западных государств в области налогообложения добавленной стоимости вполне может быть применим в современных условиях России. При условии его частичного перенимания и при учете особенностей экономики РФ.