Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

Annotation. The article deals with the fiscal and regulatory role of indirect taxes in the formation of the Federal budget of Russia. The aim is to reveal the role of indirect taxes in the formation of state budget revenues and to determine the directions of improvement and reform of indirect taxation in the country in the near future. The main characteristics of the optimization of income regulation policy are: the completeness of tax collection, the ratio between the types of taxes and the levels of budget relations.

Keyword. Indirect taxes, the tax system, the share of indirect and direct taxes, Analytics, government, tax revenues, value added tax, the problem of indirect taxation.

В основу федерального бюджета Российской федерации включены легко контролируемые и собираемые косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы). Более трудоемкие процедуры, такие как налогообложение физических лиц, возложены на администрации регионов, что в разной степени влияет на наполняемость бюджетов [5].

По своей экономической сущности, значению и способам взимания, косвенные налоги получили ряд сущностных характеристик. Такие налоги являются налогами на потребление, они весьма перелагаемы, а потому несправедливы, антисоциальны. Вместе с этим, косвенные налоги являются более устойчивыми доходными источниками федерального бюджета, они препятствуют неправомерному уклонению граждан от налогового бремени. Эти налоги являются основной экономической опорой развития стран с переходной экономикой.

В Российской Федерации важнейшую роль в доходах бюджета играют налоговые поступления, удельный вес налоговых доходов составляет 75,8 % (на конец мая 2018 года). В 2018 федеральная налоговая служба перечислила в федеральный бюджет страны 9,2 трлн рублей налоговых поступлений, что на 32% больше, чем в 2017 году. Основным драйвером роста стал налог на добавленную стоимость - 3,1 трлн рублей (рост на 15,5%) по сравнению с 2017 годом [6].

Налог на добавленную стоимость - важнейший налоговый источник поступлений в федеральный бюджет, и до конца 2017 года составляет более 25% от всех налогов. Размер этого сбора напрямую связан с инфляцией, а также с точки зрения «инфляционных процессов» экономики и относительно легко просматривается, как источник дохода. Учитывая все это, налоговая политика «нейтральности» в отношении экономической деликатности, как на макроуровне, так и на микроуровне действует для переложения этого налога на конечного потребителя. Но все же высокие ставки НДС на продукцию будут вопросом товаров группового анализа, иначе это должно повысить уровень инфляции и, в этой ситуации, негативно отразится на экономической ситуации в целом.

Акцизы - одна из старейших категорий налогов, претерпевают «вторую молодость» по крайней мере, в России. В 2017 году налог приобретает комфортную для бюджета сумму 1,5 млрд рублей, с ростом на 17,6% по сравнению с предшествующим годом. С позиций влияния на экономический рост такой налог, акцизы, как и НДС имеют все признаки «нейтральности» в силу такого фактора, как «перелагаемость» на конечную потребительскую массу [4].

В структуре НДС большая часть — это НДС по товарам, реализуемым на территории Российской Федерации. Доля НДС на комиссионную продукцию на территории Российской Федерации незначительна и составляет около 1% от общего объема поступлений НДС. Таким образом, несомненна высокая роль бюджетообразующего и фискального НДС и акцизов в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации.

Особый прирост темпов в планируемых к изъятию налоговых доходах имеет НДС.

Таблица 1 – Динамика начисленных налоговых поступлений в федеральный бюджет по видам налогов за 2015-2017 гг., млрд.руб.

Показатель	2015 г.	2016г	Абс.откл. 2016 г. от 2015 г. (+, -)	Темп роста, (%) 2016 г. к 2015г	2017г	Абс. откл. 2017 г. от 2016г. (+, -)	Темп роста, (%) 2017г к2016 г.
Всего поступило в федеральный бюджет РФ	13788,3	14121,5	1 118,1	108,8	14482,9	695,6	105,0
Налог на прибыль организаций	2 598,8	2 620,3	226,0	109,5	2 770,2	171,4	106,6
Налог на доходы физических лиц	2 806,5	3 016,7	117,8	104,4	3 017,3	210,8	107,5
Налог на добавленную стоимость	2 448,3	2567,1	266,9	112,2	2 657,4	209,1	108,5
Акцизы	1 014,4	1132,7	15,4	100,9	1 293,9	279,5	127,6
Имуществен ные налоги	1 068,4	1102,1	113,4	111,9	1 116,9	48,5	104,5
Транспортны й налог	140,0	139	22,4	119,1	139,1	-0,9	99,4
Земельный налог	185,1	181,3	9,8	105,6	176,4	-8,7	95,3
Налог на добычу полезных ископаемых	3 226,8	3 169,2	322,6	111,1	2 929,4	-297,4	90,8

С учетом того, что экономика России пока еще недостаточно развита и практически в любой отрасли присутствует валютная составляющая, это и

стало причиной роста цен, а НДС в доходы бюджетной значит и планов относительно поступления системы РФ. Данные таблицы это явно демонстрируют, так в 2017 году НДС планировалось собрать в размере 2 657,4 млрд.руб., что на 209,1 млрд.руб. или 8,5 % больше, чем в 2015 году. Следует отметить, что НДС полностью поступает в доходы федерального бюджета РФ. Долгое время он являлся одним из самых «коррумпированных» налогов, но начиная с 2015 года, контроль в его отношении значительно усилился, в том числе и за счет изменения формы налоговой декларации.

Теперь такая декларация подается исключительно в электронном виде, где указываются ещё и контрагенты, с которыми в течение всего налогового периода были осуществлены торговые сделки, что, конечно, упрощает и удешевляет саму процедуру контроля исключая «человеческий фактор» при проведении камеральных проверок [3].

Начисленные суммы акцизов также имели положительную динамику в течение всего периода исследования, что не удивительно, так как начиная с 2012 года начался ежегодный рост размера налоговых ставок на подакцизные виды продукции. А так как акцизы имеют косвенную природу изъятия, то рост налоговых ставок отражается ростом цен на подакцизные виды товаров, что в итоге увеличивает налоговое бремя и соответственно доходы бюджета. Данные таблицы 1 это явно демонстрируют, так в 2017 году планировалось собрать акцизов на 1 293,9млрд.руб. или 27,6% больше, чем в 2016 году.

Известно, что изначально рост налоговых ставок был связан с желанием государства дестимулировать развитие отраслей экономики, занимающихся производством вредной для здоровья населения продукции, а именно алкогольной и табачной. Планировалось, что спрос сократится за счет повышения цен, однако этого не произошло, что в свою очередь повлияло на рост начисленных налоговых доходов бюджета.

Система косвенного налогообложения в России не лишена проблем. Первой проблемой является то, что косвенные налоги — это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции является изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности.

Вторая проблема-проблема незаконного возмещения НДС по экспортным операциям. Возврат НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности товаров, идущих на экспорт.

Третья проблема-повышение налоговых ставок окажет особенно острое влияние на одну из главных задач государства - сохранение здоровья нации. Для решения данного вида проблемы, необходимо сначала привить населению «культуру питья». Для этого следует установить низкие налоговые ставки на менее вредные продукты, а уже потом постепенно увеличивать налог на другие виды подакцизных товаров.

Четвертая проблема - рост акциза на бензин. Данный вопрос не должен решиться в положительную сторону. Повышение акцизов приведет к росту цен на нефтепродукты, что, в свою очередь, приведет к увеличению цен на весь объем потребляемых товаров, так как транспортная составляющая присутствует в цене подакцизных товаровв обязательном порядке.

Пятая проблема - сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок.

Шестая проблема - чрезмерная налоговая нагрузка. Необходимо снижение не только базовой, но и льготной ставки для уменьшения нагрузки на наименее обеспеченного налогоплательщика.

Снижение ставок и сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

Среди возможных направлений реформирования механизма взимания НДС можно выделить следующие:

• 1.    Переход к единой пониженной ставке 10% (при улучшении администрирования налога на добавленную стоимость) . Очень важный момент — это унификация ставки НДС для всех отраслей.

• 2.    Изменение методологии определения налоговой базы НДС. Одно из предложений по улучшению взимания НДС направлено на определение добавленной стоимости и налога на добавленную стоимость по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. Реализация предлагаемого метода упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в заполнении ряда документов.

Хотя налоговые ставки в нашей стране не самые высокие по сравнению с ведущими мировыми экономиками, их дальнейшее снижение позволит отечественному бизнесу делать больше инвестиций в собственное развитие. Это пойдет на пользу российской экономике. Но проблема российского налогообложения не в высоких ставках, а в том, что налоговые органы зачастую выполняют не фискальные, а карательные функции, а налоговые инспекции используются чиновниками для решения несвойственных им задач.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. То есть, чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. В налоговых доходах федерального бюджета России косвенные налоги весьма значимы, а это означает, что экономика нашей страны переживает не лучшие времена [4].

Итак, в статье была раскрыта сущность и роль косвенных налогов, выявлены проблемы косвенного налогообложения в России и переложены возможные направления реформирования взимания налога на добавленную стоимость, так же был проведён анализ налоговых поступлений за 2016-2017 года, итоги которого ещё раз доказывают значительную роль косвенных налогов в бюджете страны.