Роль налоговых рисков в процессе обеспечения финансовой безопасности государства: теоретические аспекты

Экономическая безопасности представляет собой защиту экономических интересов страны от внутренних и внешних угроз, обеспечение стабильного экономического развития, защиту национальной валюты, резервов и активов, предотвращение финансовых кризисов и иных угроз в экономике.

Нарушение экономической безопасности может привести к серьезным последствиям для страны, угрожая ее политической и социальной стабильности. Поэтому обеспечение экономической безопасности является одним из приоритетов государственной политики и требует постоянного внимания и усилий со стороны государственных органов, предприятий и населения страны.

В Указе Президента Российской Федерации от 13.05.2017 г. № 208 «О стратегии экономической безопасности РФ на период до 2030 года» отмечено: «Под экономической безопасностью понимается состояние защищенности национальной экономики от внешних и внутренних угроз, при котором обеспечивается экономический суверенитет страны, единство экономического пространства, условий для реализации стратегических национальных приоритетов РФ» [2].

Налоговая безопасность, являясь ключевым элементом финансовой безопасности, несомненно, влияет на экономический аспект национальной безопасности. Интересы всех участников налоговой сферы, включая государства, граждан и предприятия, тесно связанны с налоговой политикой.

Результаты исследования. Налоги являются основным источником доходов государства и используются для финансирования бюджета, обеспечения социальной защиты населения, инфраструктурных проектов и других целей. Они также могут быть использоваться как средство экономического регулирования, например, путем установления налоговых льгот или повышения налоговых ставок для снижения спроса на определенные товары и услуги.

Термин «налоговая безопасность» используется в научной литературе и применяется в России уже более двух десятилетий. Однако законодательное определение этого понятие не установлено.

Тимофеева И.Ю. считает, что понятие налоговой безопасности должно консолидировать налоговые интересы, как государства, так и бизнеса, общественных организаций и каждого отдельного гражданина, и дает понятие налоговой безопасности: «Под налоговой безопасностью предполагается понимать такое состояние налоговой системы, при котором обеспечивается гарантированная защита налоговых интересов государства, бизнеса и общества от внутренних и внешних угроз» [8].

Налоговую безопасность страны можно определить, как эффективность налоговой политики государства, при которой обеспечивается гарантированная защита налоговых интересов бизнеса, общества и государства от внешних и внутренних угроз.

Следует отметить, что налоговая сфера по мере развития экономических отношений становится ведущей в формировании государственных бюджетах. Значимость сопряжена с неоднократными нарушениями в бюджетной системе всех уровней, а также выбор отдельных хозяйствующих субъектов перейти в «теневой» сектор экономики, что вызывает серьезную угрозу экономической безопасности национального хозяйства в налоговой сфере.

Налоги и налоговая политика в контексте экономической и финансовой безопасности должны рассматриваться как источник государственных финансовых ресурсов, инструмент воздействия на экономические и социальные процессы в обществе, а также как канал обратной связи между государством и населением. Влияние налоговой политики на социальные и экономические процессы в стране объясняется функциями налогов и теми задачами, которые они выполняют. Различают следующие функции налогов, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Функции налогов

Наименование функции	Содержание
Фискальная	Посредством налогов государство осуществляет формирование своих финансовых ресурсов
Распределительная	Денежные средства, аккумулированные в бюджете, направляются на решение конкретных задач. В результате происходит перераспределение доходов между различными социальными группами
Регулирующая	Устанавливая налоги, государство оказывает воздействие на хозяйственную деятельность субъектов. Снижением налогового бремени осуществляется стимулирование производства; повышение налоговых ставок заставляет налогоплательщиков отказываться от осуществления каких-либо видов деятельности.
Контрольная	Посредством налогообложения оценивается рациональность, сбалансированность всей системы налогов в целом и каждого налога в отдельности, способность налогоплательщиков к уплате налогов, величина налоговой нагрузки.

Формулируя понятие «налоговый риск», необходимо подразумевать его негативный характер. Причем негативный характер налогового риска имеет определенные формы проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых правоотношений, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 9 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) [1].

Точной формулировки понятия налогового риска отсутствует в отечественном праве. Это предполагает разные варианты в толковании данного показателя и предание собственного смысла каждым исследователем. Отсюда следует проблема в отсутствии четкого понимания сути налогового риска, что вызывает сложность в формировании методов управления данным риском.

Некоторыми авторами отмечается, что более правильным определением налогового риска выступает понимание его неопределенности, что вытекает из неопределенности хозяйственно-экономической среды, связанной с предпринимательской деятельностью.

Под субъектами налогового риска выделяют государство, в лице налоговых органов, налогоплательщиков, а также налоговых агентов, лиц на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов.

Характер налоговых рисков плотно соприкасается с реализацией прав и обязанностей в налоговой сфере. Налоговые отчисления всех лиц поступает в государственные бюджеты различных уровней для финансового обеспечения задач и функций органов государственной власти и местного самоуправления.

Одним из факторов возникновения налоговых рисков выступает налоговая обязанность населения и предприятий в полном объеме и своевременно производить оплату налогов и сборов и право государственных органов исполнительной власти формироватьбюджеты для выполнения поставленных целей, задач и функций.

Причиной возникновения налоговых рисков могут являться следующие факторы [5]:

• 1.    Информационный фактор проявляется в недостаточной осведомленности в сфере изменений налогового законодательства, неоднозначного толкования Налогового

• 2.    Организационные факторы. Проблемы взаимодействия структурных подразделений организации также служат фактором налогового риска: несвоевременное получение бухгалтерией информации о заключении сделок может привести к нарушению налогового законодательства.

• 3.    Технические факторы. Сложность порядка исчисления и формирования налоговой базы приводит к ошибкам в налоговых отчетностях.

• 4.    Социальный фактор. В ряду социальных причин налоговых рисков некоторые авторы выделяют социальный интерес бюрократии, направленный на создание условий по обеспечению неформального господства бюрокра-

• тии над остальным обществом, а также «административную ренту» (то есть получение на системной основе выгод (взяток), связанных с использованием административного положения).

Кодекса РФ, недостаточности у населения финансовой грамотности в отношении налогов и т.д.

И сама природа налогово-бюджетной системы является причиной возникновения налоговых рисков, так как реализация фискальной функции противоречит результату деятельности того или иного субъекта правоотношений, то есть при высоких налоговых поступлений в бюджет страны налоговым рискам подвержены налогоплательщики, а при сниении налогового бремени страдает бюджет.

Факторы налоговых рисков государства многие авторы в своих научных работах разделяют на две группы – внешние и внутренние, как представлено в таблице 2 [5].

Таблица 2. Факторы налоговых рисков государства

Внешние факторы	Внутренние факторы
Действие международных договор в области налогообложения	Налоговая политика государства
Формирование и функционирования международных оффшорных зон	Несовершенство налогового законодательства, в том числе внутренние противоречия, несимметричность законодательства
Использование налогоплательщиками схем минимизации и ухода от налогообложения	Непрофессионализм работников налоговых органов
Функционирование теневой экономики	Налоговая культура общества
Мировая конъюнктура цен на отдельные товары (например, энергоносители)	Экономическая и политическая обстановка в стране

Заключение. Управленческие решения, которые принимаются субъектами налоговых правоотношений, обуславливают возникновения налоговых рисков. Так, решение физических и юридических лиц соблюдать нормы уклонения от налогов могут привести к нало говым рискам государства. А чрезмерное же лание правительства страны усилить налого вую нагрузку может сподвигнуть налогопла тельщиков к уходу в теневой сектор экономи налогового права или же находить схемы ки.