Роль технологии блокчейн в бухгалтерском учете и аудите

Общеизвестными являются функции бухгалтерского учета (информационная, аналитическая, оценочная и контрольная) и назначение аудита (повышение доверия к информации, отраженной в соответствующих документах). Эти концептуальные основы остаются неизменными на протяжении многих лет, однако постоянно происходят трансформации в технологиях их сопровождения. Меняют способы обеспечения каждого из этапов бухгалтерского учета: выявление, измерение, обобщение и накопление информации о финансовохозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Так, с начала осуществления фиксации хозяйственных процессов изменилась технология отражения данных в документах и обобщение информации от простого учета, для которого записывались операции, до двойного - когда события стали вноситься в документы вместе с основаниями их осуществления. Такие записи делались (и часто делаются и сегодня) в бумажных регистрах, позже они были перенесены в цифровой среде с широким использованием различного про- граммного обеспечения с помощью компьютеров. Таким образом, был изменен способ накопления данных. После изобретения технологии XBRL нарушаются новые требования к представлению данных деловой (финансовой) отчетности и их передаче заинтересованным лицам. Актуальными и фактически неизменными остаются подходы к предоставлению уверенности пользователям в достоверности сведений в отчетных, учетных документах: необходимость их обработки аудиторами, проверки данных учета, независимо от формы (бумажной или цифровой) [1].

Следовательно, развитие бухгалтерского учета и аудита как профессиональной деятельности неразрывно связано с технологиями, находящимися в постоянной взаимосвязи. И современные подходы к организации информационного потока требуют постоянного внимания со стороны ученых в этой сфере.

С изобретением распределенной базы данных блокчейн и соответствующей технологии работы с данными встал сегодня вопрос о ее применении, в частности, для целей бухгалтерского учета и аудита. Эта технология призвана расширить возможности ведения учета и повысить доверие в обществе к учетной информации. При этом важно выяснить перспективу роли аудиторов в подтверждении достоверности данных финансовой и другой деловой отчетности в условиях применения технологии блокчейн [2].

Вопросам учета и аудита в условиях применения информационных технологий посвящены работы таких авторов как: Одинцов В. Палий, Д. Панков, В. Подольский, А. Романов, Т. Синглетон, Я. Соколов, Дж. Хантон, Дж. Холл, Э. Чамберс. Вопросы применения компьютеров в аудите рассматривали также Н. Абдолмохаммадi, Г. Боднар, П. Уильямс, А. Уильямсон, Дж. Ван Дийк, Р. Каскари-но, Дж. Робертсон, Дж. Чемплейн, В. Хопвуд и другие.

Каждый из указанных ученых внес свой вклад в развитие науки, однако вопросам роли технологии блокчейн в развитии бухгалтерского учета и аудита внимание в научной литературе практически не уделялось.

В современных исследованиях, в которых исследуются актуальные проблемы успешного сочетания информационных технологий с задачами аудита, речь идет о определяющую роль публичной финансовой отчетности, открытость которой возможна именно благодаря применению технологии блокчейн [3].

Также уделяется внимание возможности и перспективности применения технологии в банковском секторе с целью скорейшего принятия кредитными организациями решения о предоставлении услуг благодаря оперативному анализу финансовых показателей в сравнении с другими социальными и персональными данными клиентов и повышение эффективности бизнеса благодаря внедрению технологии блокчейн.

За последние пять лет технология созрела для использования на уровне предприятия, демонстрируя следующие преимущества:

Безопасность: его распределенная консенсусная архитектура устраняет отдель- ные точки сбоя и снижает потребность в посредниках данных, таких как агенты передачи данных, операторы систем обмена сообщениями и неэффективные монополистические утилиты. Ethereum также позволяет реализовать безопасный код приложения, предназначенный для защиты от мошенничества и вредоносных третьих лиц, что делает его практически невозможным для взлома или манипулирования [4].

Прозрачность: он использует взаимоувязанные стандарты, протоколы и общие процессы, действуя как единый общий источник истины для участников сети.

Доверие: его прозрачная и неизменяемая бухгалтерская книга позволяет различным сторонам в бизнес-сети легко сотрудничать, управлять данными и достигать соглашений.

Программируемость: он поддерживает создание и выполнение смарт-контрактов-защищенное от несанкционированного доступа детерминированное программное обеспечение, автоматизирующее бизнес-логику-создавая повышенное доверие и эффективность.

Конфиденциальность: он предоставляет лидирующие на рынке инструменты для гранулированной конфиденциальности данных на каждом уровне программного стека, что позволяет выборочно обмениваться данными в бизнес-сетях. Это значительно повышает прозрачность, доверие и эффективность при сохранении конфиденциальности и конфиденциальности.

Высокая производительность: это частные и гибридные сети, спроектированные таким образом, чтобы поддерживать сотни транзакций в секунду и периодические скачки сетевой активности.

Масштабируемость: он поддерживает взаимодействие между частными и публичными цепочками, предлагая каждому корпоративному решению глобальный охват, огромную устойчивость и высокую целостность mainnet.

Согласно отчету Jupiter Research, внедрение блокчейна позволит банкам реализовать экономию на трансграничных расчетных операциях в размере до 27 миллиардов долларов к концу 2030 года, сокра- тив затраты более чем на 11%. Ethereum, в частности, уже продемонстрировал разрушительную экономику, создав более чем 10-кратные преимущества по стоимости против существующих технологий. Финансовые учреждения признают, что технология распределенных бухгалтерских книг позволит сэкономить миллиарды долларов для банков и крупных финансовых учреждений в течение следующего десятилетия [5].

По оценкам Всемирного экономического форума, к 2027 году 10% мирового ВВП будет сохраняться на базе технологии блокчейн.

Основная банковская деятельность включает в себя транзакционные, кредитные, ипотечные и платежные услуги. Многие из этих служб зависят от унаследованных процессов выполнения. Например, между проверкой информации, кредитным скорингом, обработкой кредитов и распределением средств - это занимает от 30 до 60 дней для физических лиц, чтобы обеспечить ипотеку, и от 60 до 90 дней для малых или средних предприятий, чтобы обеспечить бизнес-кредит. Блокчейн может оптимизировать банковские и кредитные услуги, снижая риск контрагентов, а также сокращая время эмиссии и расчетов. Это позволяет [6]:

• -    Аутентифицированная документация и данные KYC / AML, снижающие операционные риски и позволяющие проводить проверку финансовых документов в режиме реального времени;

• -    Оптимизированные рынки кредитного прогнозирования и кредитного скоринга, мгновенно информируемые сопоставлением активности пользователей и санкционированных данных по сети;

• -    Автоматизированное формирование синдиката, андеррайтинг и выплата средств, т.е. выплата основного долга и процентов, снижение затрат, задержек и трений при синдикации;

• -    Облегченная обеспеченность активами, поскольку оцифровка позволяет в режиме реального времени управлять активами, отслеживать и применять регуляторные меры контроля.

Итак, возвращаясь к вопросу роли блокчейн в развитии бухгалтерского учета и аудита, следует отметить, что описанные выше тенденции и направления использования технологии требуют в первую очередь соответствующей организации учета. К вопросу аудита следует подходить с пониманием, что происхождение каждой операции возможно проверить с помощью истории предшествовавших ей операций.

Важно, что все принципы ведения бухгалтерского учета остаются неизменными с соответствующим применением элементов метода бухгалтерского учета. Изменяется только технология обработки, сохранения, передачи и накопления информации. Так, например, при операциях с активами полностью соблюдаются принципы их учета и признание: контролируемый хозяйствующим субъектом в результате прошлых событий и от использования которого ожидают поступления будущих экономических выгод. При этом блокчейн позволяет осуществить полный, автоматизированный аудит всех операций для признания контролируемости актива организации [7]. Такая проверка реализуется посредством построения и сохранению в блоках информации о первоисточнике происхождения любого актива благодаря описанным выше механизмам сохранения информации: каждая цифровая транзакция оставляет уникальную запись в базе данных, создавая возможности для аудита любого цифрового события в прошлом. Такая запись делается во всех связанных с данным активом реестрах и каждая организация в своей копии такого реестра может получить доступ к соответствующей информации, зная необходимый ключ. Имея доступ к реестрам, другие заинтересованные лица могут получить полную и непредвзятую информацию об объекте исследования, например, принятие решения о выдаче кредита банком или проверки полноты уплаты налогов и тому подобное - блокчейн позволяет осуществить полный, автоматизированный аудит всех операций.

Таким образом, в отличие от сегодняшней практики ведения учета активов, когда для выяснения достоверности информа- ции, необходимо осуществить встречную проверку различных субъектов хозяйствования, документально задействованных в изготовлении, приобретении или измене- нии исследуемого актива, при работе с блокчейн достаточно лишь иметь доступ к копии реестра (рисунок) [8].

Рис. Технология обработки, сохранения, передачи и накопления информации с примене- нием блокчейн

Каждая сделка при такой технологии становится по уровню достоверности как нотариально заверенная, поэтому и доверие к информации приобретает более высокий уровень. Важной и основной задачей аудиторов будет выяснение достоверности первой операции с исследуемым объектом, а все, что были осуществлены позже, будут считаться состоявшимися и достоверными [9].

В статье мы исследовали современные подходы к определению технологии блок-чейн и очертили ее роль в развитии бухгалтерского учета и аудита. Доказано, что такая распределенная база данных является технологией работы с информацией и не меняет основополагающих принципов и основ бухгалтерского учета и аудита. Выяснено, что операции, фиксируемые в такой базе данных, считаются достоверными и могут быть использованы как доказательная база при принятии решений банками о предоставлении клиентам кредитов, по судебным делам и тому подобное. Подтверждением этого является практическая реализация технологии блокчейн в учете операций в отдельных странах, в том числе, и на государственном уровне.