Роль учетной политики в налогообложении

Актуальность данной темы заключается в том, что учетная политика является одним из главных документов, который устанавливает правила ведения в организациях как бухгалтерского, так и налогового учета. Квалифицированная разработка учетной политики позволяет организации выбрать оптимальный и эффективный вариант учета с целью повышения эффективности ее деятельности.

Существует несколько определений понятия учетная политика, так исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [1].

Рассматривая для целей налогообложения так же можно дать понятие учетной политике, так согласно статье 11 НК РФ под учетной политикой понимается «выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [2].

Первоначально учетная политика разрабатывалась только для целей бухгалтерского учета. С появлением налогового кодекса возникла необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения.

Разделение бухгалтерской и налоговой учетной политики позволяет организации в ряде случаев достигнуть обеих целей – оптимизации финансового положения компании и снижения объема налоговых платежей одновременно.

Учетная политика для целей налогообложения во многом отличается от учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Выделяют два аспекта ведения налогового учета:

• 1.    Методологический аспект ведения налогового учета.

• 2.    Организационно технический аспект ведения налогового учета.

Методологические способы ведения налогового учета - это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:

Учетная политика для этого способа налогообложения должна раскрывать следующие вопросы:

• 1 .Определение налоговой базы по налогу на прибыль;

• 2 .Формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

• 3 .Оценка имущества организации;

• 4 .Распределение убытков между налоговыми периодами.

Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

• 1 .Организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета или налоговой службы;

• 2 .Состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

• 3 .Организацию документооборота порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета;

• 4 .формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных [4].

Главной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета на основе установленных законодательством общих правил бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика для целей налогового учета формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил.

Для формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы следующие составляющие:

• 1 .Порядок организации налогового учета;

• 2 .Принципы и порядок организации налогового учета;

• 3 .Формы аналитических регистров налогового учета;

• 4 .технология разработки учетной информации;

• 5 .и др [4].

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что при формировании учетной политики должен учитываться один из способов ведения налогового учета. Так как от выбора способа ведения налогового учета в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Однако следует помнить, что разработка оптимальной учетной политики в организации всего учетного процесса должна строиться не для упрощения ведения бухгалтерского и налогового учета, а прежде всего, в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием и снижения налогового давления [3].Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

Таким образом, без правильного и грамотно составленного приказа об учетной политике, как в части бухгалтерского учета, так и налогообложения обойтись невозможно.