Роль внутрифирменных стандартов аудита для повышения качества проверок

Процесс производства сельскохозяйственной продукции, а также затраты, непосредственно связанные с ним, оказывают влияние на качество и количество получаемой продукции. Цикл производства продукции является наиболее уязвимым местом для возникновения ошибок, так как именно на данной стадии наиболее вероятны потери сырья, кормов, горючего и других материальных ценностей, а также существует благоприятная основа для хищений и злоупотреблений.

Повышение эффективности производства невозможно без непрерывного контроля за производственными процессами и связанными с ними затратами. Данное обстоятельство подчеркивает необходимость внутреннего и внешнего аудита деятельности сельскохозяйственных организаций и особенно затрат на производство выпускаемой продукции [1].

Аудит такого сложного и многогранного раздела учета, каким является учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, особенно в сельском хозяйстве с многоотраслевым характером земледелия и животноводства, где технологические процессы тесно переплетаются с биологическими, период производства не совпадает с периодом выхода продукции, а объекты учета затрат не совпадают с объектами калькулирования себестоимости в связи с выходом в результате единого технологического процесса разнообразных видов основной, сопряженной и побочной продукции, тре- бует для его надлежащей организации разработки и использования специальных стандартов, методических и технических приемов аудита с учетом особенностей сельскохозяйственного производства.

Отношения, возникающие в процессе выполнения аудиторской проверки, регламентированы Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и иными нормативными правовыми актами. В общем виде систему нормативного регулирования аудиторской деятельности можно представить следующими уровнями:

Рисунок 1. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Начиная с 1 января 2009 года основным нормативным актом, закрепляющим правоотношения в процессе аудиторской деятельности, является Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [4]. Данный закон определяет понятие аудита, его цель и задачи, перечень сопутствующих аудиту услуг, права и обязанности участников аудиторской проверки, а также требования, предъявляемые к аудиторским организациям и качеству аудиторских услуг.

С 2017 года для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды, согласно Приказу Минфина России от 30.11.2016 № 220н «О внесении изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2016 г. № 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» [2,3], и Постановлению Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» применяются международные стандарты аудита, введенные Приказом Минфина России от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации». Международные стандарты аудита описывают порядок взаимодействия аудиторской организации и аудируемого лица, составления аудиторского задания и подготовки отчетности по результатам проверки.

3-й уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, которые содержат принципы и правила аудита, и федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России.

На 4-м уровне находятся методические рекомендации, разъяснения по отдельным вопросам, одобренные Советом.

На 5-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов -правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов и частными компаниями, оказывающими услуги аудита.

Именно от правильно разработанных внутрифирменных стандартов зависит качество проведения аудиторской проверки. Право разрабатывать собственные стандарты имеют как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы. Внутренние стандарты предполагают индивидуальный подход к выполняемым процедурам проверки по существу, и не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Одним из основных требований, учитываемых при разработке внутрифирменного стандарта, на наш взгляд, является построение его фундамента на основных принципах и методических подходах, охватывающих всю систему проведения аудиторской проверки. Для повышения качества проводимых аудиторских проверок в части формирования производственных затрат, считаем целесообразным разработать внутрифирменный стандарт «Аудит затрат на производство», который может содержать следующие разделы:

• 1)    Общие положения;

• 2)    Основные понятия и определения;

• 3)    Цель и задачи проверки;

• 4)    Нормативно-правовая база, используемая при аудите и источники информации:

• 5)    Тестирование системы внутреннего контроля;

• 6)    Методика проведения проверки;

• 7)    Типичные ошибки и нарушения бухгалтерского учета.

Данный стандарт будет способствовать повышению качества аудиторской проверки, будет способствовать внедрению в деятельности проверяемого экономического субъекта достижений научной мысли в области учета и отчетности. Остановимся более подробно на основных разделах предложенного стандарта.

В первом разделе «Общие положения» следует привести описание нормативно-правовой базы, на основе которой разработан стандарт, опре- делить цели стандарта, его состав и содержание, взаимосвязь с другими стандартами аудита. Целью стандарта является установление методов и подходов для проведения аудита затрат на производство.

Во втором разделе стандарта «Основные понятия и определения», следует привести перечень основных терминов, используемых аудитором при проверке, а также дать их характеристику.

В третьем разделе будут раскрыты цель и задачи проверки. Основная цель аудита затрат на производство заключается в установлении соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, требованиям нормативных документов. Задачи аудита могут затрат могут быть сформулированы следующим образом:

• -    проверка правильности включения произведенных в периоде расходов в состав затрат на производство продукции;

• -    оценка полноты и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

• -    проверка правильности оформления и отражения в учете прямых и косвенных затрат первичными документами;

• -    проверка правильно ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции;

• -    оценка обоснованности применяемого на предприятии метода учета затрат, а также распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• -    арифметический пересчет показателей себестоимости по данным учета затрат на производство.

В четвертом разделе следует рассмотреть законодательнонормативную базу бухгалтерского учета и отчетности, и источники информации, используемые аудитором в процессе проведения проверки.

В пятом разделе следует привести методику оценки системы внутреннего контроля: описать наиболее вероятные контрольные действия, а также элементы контрольной среды, применяемые с целью предотвращения нарушений в учете. Целесообразно также привести типовые вопросы для тестирования системы внутреннего контроля и алгоритм оценки полученных при тестировании результатов.

В шестом разделе необходимо описать методику проверки: детально изложить перечень выполняемых аудитором действий в соответствии с составленным планом проверки.

В седьмом разделе будет приведен перечень типичных нарушений, которые могут быть выявлены в процессе проверки операций по формированию затрат на производство. Для выявления и анализа ошибок аудитор руководствуется требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» [2,3].

Предложенная нами схема внутрифирменного стандарта «Аудит затрат на производство» будет способствовать повышению качества проводимых аудиторских проверок, снижению вероятности пропуска существенной ошибки или выражения некомпетентного мнения в следствии отсутствия достаточного уровня представления о специфике выполняемой организацией деятельности. Данный стандарт базируется на требованиях федеральных стандартов и одновременно обобщает применяемую практику контроля операций по учету затрат на производство.