Саморегулирование в российском бухгалтерском учете и отчетности: правовой аспект

Саморегулирование как один из механизмов развития и совершенствования органически присуще рыночным отношениям. Как отмечал Д.Е. Сорокин: «Одной из принципиальных черт больших (сложных) целостных систем является та, согласно которой сохранение и развитие целостности такой системы возможны лишь при наличии в ней механизмов саморегулирования. Попытки же управлять большой системой из единого центра неизбежно ведут к нарастанию в ней тенденций суммативности, т. е. по существу к распаду целостности» [16, с. 3].

Саморегулирование позволяет выработать правила поведения, удовлетворяющие их пониманию самими членами предпринимательского или профессионального сообщества. Осуществление экономической деятельности в условиях свободы, ограниченной ее нормативно-правовым регулированием, приводит к сокращению издержек хозяйствования, ведущему к росту эффективности экономики. Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что принцип демократического правового государства и свобода экономической деятельности, установленные в Конституции (Основном законе) Российской Федерации, стимулируют формирование основ саморегулирования и автономии хозяйствования в любой сфере экономической деятельности. Создание таких основ возможно при появлении и развитии саморегулируемых организаций. Деятельность саморегулируемых организаций ведется в целях передачи представителям профессий или других групп предпринимательского сообщества отдельных публично-правовых функций, правового обеспечения (разработки, изменения, контроля за выполнением) правил профессиональной деятельности с параллельным участием государства и его влиянием на содержание устанавливаемых нормативных правовых регуляторов путем использования различных средств контроля [9, с. 6]. В результате общество и государство, по мнению И.Д. Лазарко и Д.М. Кирдяшкина, получают положительный эффект из-за [8, с. 16]:

• -    сокращения государственных расходов по регулированию и контролю сфер деятельности;

• -    роста эффективности государственного управления путем замены оперативного контроля, осуществляемого субъектом регулирования предпринимательской и профессиональной деятельности, нормативным правовым регулированием и контролем со стороны этого сообщества;

• -    формирования механизма предотвращения коррупции со стороны аппарата чиновников вследствие устранения их прямого взаимодействия с предпринимателями.

Саморегулирование в мировой практике выполняет контрольную и дисциплинарную функции. Но, наряду с ними, важное значение придается в нем регулятивной функции, которая реализуется в нем как форма общественного регулятора. С помощью саморегулирования реализуются интересы предпринимательского и профессионального сообщества, принимаются меры имущественной ответственности в случае непрофессиональных действий членов таких объединений.

Саморегулирование как компонент выработки и распространения социальных правил поведения при реализации общественных отношений возникло при непосредственном участии государства при поиске альтернативных возможностей передачи функций регулирования определенных видов деятельности, в том числе путем создания саморегулируемых организаций. Таким путем планировалось решение задачи сокращения бюрократического давления, усиления процессов самоорганизации, формирования правил поведения самим профессиональным сообществом и организации контроля и стимулирования их выполнения.

Количество саморегулируемых организаций в процессе осуществления рыночных отношений, в основном, определяется самими их участниками. Несмотря на прямое управляющее воздействие государства через систему нормативно-правового обеспечения их деятельности, оно стимулирует и контролирует их функционирование, решая принципиальную задачу развития и расширения конкурентной среды. Следовательно, базой для становления механизма саморегулирования служит правовой режим хозяйствования, характерный для субъектов, отличающихся друг от друга совокупностью определенных признаков.

Саморегулирование предпринимательской и профессиональной деятельности особенно свойственно развитым странам, что было замечено и перенято в нашей стране, рассматривается отечественными исследователями как имплантация института. За рубежом саморегулирование присуще профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в юридической практике, медицине, оценочной деятельности, корпоративном управлении и других. Оно регулируется отдельными отраслевыми нормативными правовыми актами, а общего закона, устанавливающего правила саморегулирования, как отмечает А.А. Герасимов, в развитых странах не разработано [5, с. 53]. Подобная практика объяснима тем, что саморегулирование в основном присуще развитым странам с прецедентным (англо-саксонским) правом (США, Великобритании, Канады, Австралии, Новой Зеландии и др.), где законодательству не присущи черты кодификации. Не случайно в странах континентально-европейского права саморегулирование имеет специфические особенности, учитывающие особенности становления неформальных правил и их принятие в качестве законов.

Саморегулирование в принципе характерно для многочисленных систем живой и неживой природы и включает определенную совокупность элементов (биологической, общественной, психологической системы человека и др.). Саморегулирование в юридической практике обосновано необходимостью установления правил профессиональной деятельности, выработки этических норм профессионального поведения, соблюдения требований лицами, работающими в соответствующей сфере. При этом саморегулирование предполагает приспособление профессионального поведения в связи с изменениями во внешней среде. Регулирующее воздействие обусловливается потребностями субъектов саморегулирования, возникающими внутри системы, и представляет собой пассивное действие. С другой стороны, в процессе саморегулирования поведение каждого члена профессионального или предпринимательского сообщества определяется индивидуально каждым из них, учитывая либо собственные интересы, либо без их учета, но в границах дозволенности, определенных соответствующими правилами.

Исследуя категорию «саморегулирование», ученые отмечают два ее значимых качества: сложность и открытость. Сложность саморегулирования заключается в организации разного рода общностей, имеющих (устанавливающих) конкретные правовые цели. Такими общностями (группами лиц) являются заинтересованные и взаимосвязанные лица, объединенные групповой моделью поведения в рамках правовых целей, которые выполняются посредством сотрудничества с другими участниками общности. Саморазвивающаяся система, постоянно трансформируясь, может находиться на стадии сотрудничества и выхода из конфликтной ситуации. Находясь на этапе кризиса, система саморегулирования может быть подвергнута внешнему воздействию, результатом которого может стать как толчок к совершенствованию и развитию, так и усиление бифуркации в данной общности.

Открытость саморегулирования проявляется в способности системы трансформироваться при изменении компонентов внешней (окружающей) среды, расширяться, вовлекая в сферу своей деятельности новые группы участников общественных отношений, изменяться содержательно, включая преобразования компонентов и взаимосвязей системы.

Саморегулирование обусловливается тем, что экономические отношения, находящиеся в сфере юридического воздействия, подвергаются ему в зависимости от используемых средств. Если одна группа экономических отношений регулируется нормами права, распространяемыми на неограниченное число юридических и физических лиц, то вторая группа экономических отношений подвергается воздействию с помощью индивидуальных правовых средств, которые охватывают определенный круг юридических и физических лиц. Индивидуальное правовое регулирование свойственно правовому полю саморегулирования. В связи с этим правовое регулирование экономических отношений осуществляется путем взаимодействия публичного и частного права. Последнее регулирует экономические взаимоотношения посредством создания и функционирования института саморегулирования.

В экономической литературе часто связывают развитие в стране саморегулирования с началом административной реформы 2003 г. В Послании Президента России В.В. Путина Федеральному собранию Российской Федерации (2003 г.) была поставлена задача проведения административной реформы в целях повышения эффективности работы федеральных органов исполнительной власти и создания благоприятных условий для реализации субъектами предпринимательства своих прав и интересов. Однако еще в начале 90-х гг. ХХ в. понятие саморегулируемых организаций было дано в постановлении Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации «Временное положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг» от 12 июля 1995 г. № 3. В нем саморегулируемыми организациями считались «…добровольные некоммерческие организации, создаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг и действующие в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о ценных бумагах» [4].

Практическая работа по проведению административной реформы, в основу которой была положена идея развития саморегулирования, начала осуществляться после Указа Президента Российской Федерации «О мерах по проведению административной реформы в 2003-2004 годах» от 23 июля 2003 г. № 824. В целях снижения административного давления на бизнес в данном указе была поставлена задача создания саморегулируемых организаций в сфере экономики. Среди важных направлений административной реформы Концепцией административной реформы в Российской Федерации в 20062010 годах, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 25 октября 2005 г. № 1789-р, было запланировано разработка и принятие нормативных правовых актов, в которых закреплялась передача отдельных функций, ранее выполнявшихся органами государственной власти, саморегулируемым организациям. Выполнение такой задачи должно было сократить избыточные и дублирующие функции органов исполнительной власти, решить другие задачи. Реализация мероприятий, предусмотренных этими документами, создавало возможности для формирования действенных институтов саморегулирования, которые в рамках профессиональной деятельности их участников должны были разрабатывать правила функционирования, удовлетворяющие их потребностям, и передачи части функций по надзору и контролю предпринимательской и профессиональной деятельности саморегулируемым организациям. Такие организации по законодательству должны играть особую роль, ими не могут быть юридические лица, созданные в целях самоорганизации и удовлетворения своих частных интересов и потребностей. Как справедливо отмечают правоведы: «…СРО представляются не в виде специфического государственного органа власти или квазиоргана, а в виде самостоятельно существующего института, специфические черты которого позволяют приспособить его для принятия части функций, от осуществления которых государство отказалось» [11, с. 52]. Поэтому СРО, включающие представителей предпринимательских или профессиональных структур, на уровне государства рассматриваются как объединения, выражающие общественные интересы. С.С. Серебренников отмечает: «Организации формируются «…по принципу общности интересов профессионального сообщества для осуществления функций координации и контроля, передаваемых данным организациям самим государством» [15, с. 16].

Для более полного понимания саморегулирования как вида общественного регулирования экономической деятельности в рыночной экономике рассмотрим возможные способы его осуществления, разделенные Д.А. Петровым [11, с. 56] на:

• 1)    государственное регулирование;

• 2)    саморегулирование;

• 3)    совместное регулирование.

Государственное регулирование, как известно, может быть организовано путем прямого или делегированного регулирования. Оно представляет собой непосредственное воздействие государственных органов как субъекта регулирования на соответствующие объекты экономического пространства с помощью специально созданных органов государственной власти. Исследователи справедливо считают: «Непосредственное отношение к государственному регулированию экономики имеют Правительство РФ и иные органы исполнительной власти. Значительная часть полномочий Правительства Российской Федерации, перечисленных в статье 144 Конституции (Основного закона) Российской Федерации, непосредственно связаны с государственным регулированием экономии и предпринимательства» [6, с. 40]. Отсюда совокупность органов, которым по законодательству вменены функции разработки и реализации совокупности мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, представляют один из компонентов государственного регулирования. Однако совокупностью органов исполнительной власти и их действиями по осуществлению соответствующих функций не ограничивается государственное регулирование экономики, включающее также установление целей развития национальной экономики, в рамках которых разработаны меры законодательного, исполнительного и контрольного характера.

В рамках государственного регулирования выделяется также делегированное саморегулирование или квазирегулирование. Оно предполагает передачу функций по установлению правил или норм поведения в профессиональной среде частным лицам (группе частных лиц) для осуществления с их помощью регулирующих воздействий на субъекты регулирования при установлении государственного контроля за ними.

В экономической литературе отсутствует единое определение термина делегированного саморегулирования. Так, А.Е. Шаститко и П.В. Крючкова считают, что квазирегулирование является сорегулированием бизнеса и государства как варианта смешанного регулирования, когда за государством (органами исполнительной власти) остаются функции соблюдения норм и правил в закрепленной законодательством форме [18, с. 5]. Другие авторы полагают, что делегированное регулирование осуществляется саморегулируемыми организациями (СРО), функции которых состоят в установлении правил деятельности в отрасли, сегменте рынка, совместно с государством и другими заинтересованными организациями [7, с. 10]. Конституцией (Основным законом) Российской Федерации не запрещено делегирование отдельных полномочий субъектам экономики (юридическим лицам), которые не являются органами исполнительной власти, но получившим на определенное время соответствующие полномочия по регулированию в результате передачи определенных публичных функций соответствующим нормативным правовым актом или в результате договора. Причем такие субъекты должны дать согласие на осуществление регулирующих функций.

Саморегулирование как вид общественного регулирования экономической деятельности в рыночной экономике в сравнении с другими видами регулирования характеризуется как наиболее самостоятельный способ разработки норм, правил деятельности при минимальном участии органов исполнительной власти, предназначенный для выполнения разработанных и принятых правил и контроля их соблюдения. Причем такой контроль включает применение соответствующих мер воздействия, предусмотренных законодательством и направленных на выполнение разработанных соответствующими организациями, осуществляющими саморегулирование, и принятых ими. Меры государственного воздействия заключаются в надзоре за работой саморегулируемых организаций и принятия решений по корректировке их функционирования в целях повышения эффективности выполнения задач, поставленных перед ними в нормативных правовых актах.

Таким образом, саморегулирование предполагает принятие органами законодательной власти соответствующего нормативного правового акта по саморегулируемой деятельности, организации государственного контроля за исполнением его норм, разработку саморегулируемыми организациями стандартов их поведения и проведение контроля их практическим воплощением без прямого государственного участия. Исследователи полагают, что проблемы, решаемые в процессе саморегулирования, «…не являются значительными и влекущими необоснованно высокие риски для общества» [7, с. 10]. Однако, по нашему мнению, это не совсем верно. Так, при организации саморегулирования в области аудита и проведении в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности [2], выполняется важнейшая задача подтверждения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся государственным информационным ресурсом, на базе которого принимаются оперативные, тактические и стратегические хозяйственные решения заинтересованными пользователями на микро- и макроэкономическом уровнях. В п. 1 ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» указано, что аудиторское заключение представляет «…официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица» [2].

Саморегулированием считается по п. 1 ст. 2 Федерального закона «О саморегулируемых организациях» «…самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой является разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроля за соблюдением стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов» [2].

Значение саморегулирования состоит не только в выработке стандартов и правил видов предпринимательской и профессиональной деятельности, но также организации контроля их соблюдения. Саморегулируемые организации, разрабатывая и внедряя профессиональные стандарты, стимулируют их совершенствование, получают конкурентные преимущества, увеличивают доходность организаций, входящих в объединения, повышают свой уровень профессиональной и предпринимательской культуры. В целом, оценивая значение саморегулирования в рыночной экономике, можно с уверенностью поддержать мнение Д.А. Петрова об их функционировании в общественных интересах [10]. Причем саморегулирование является ограничителем правоспособности, поскольку в отдельных случаях членство в них является обязательным, направлено на ограничение права ведения потенциально опасных видов деятельности для защиты конституциональных основ государства. Выбор соотношений государственного регулирования и саморегулирования обусловливается развитостью рыночных отношений, традициями и условиями прошлого развития, перспективными планами социального и экономического развития страны. Для этого необходимы «…правильные пропорции, сбалансированность рыночного саморегулирования и государственного регулирования, которые не могут сложиться автоматически. Обеспечить их может только активная деятельность государства. Государство ни в коей мере не противоречит рыночной экономике. Оно располагает значительными потенциальными возможностями для стимулирования ее эффективного функционирования» [17, с. 13].

Совместное регулирование (сорегулирование) как возможный вид общественного саморегулирования предполагает принятие решений в виде регулирующих воздействий всеми его участниками – государственными органами совместно с непосредственными участниками рынка. Примерами совместного регулирования являются советы, комиссии, комитеты, которые объединяют представителей органов законодательной и исполнительной власти, предпринимательского сообщества, науки, независимых экспертов (Правительственная комиссия по экономическому развития и интеграции и др.).

Поскольку саморегулирование составляет предмет нашего рассмотрения, представим его законодательное содержание, объединяющее по Закону о саморегулируемых организациях:

• 1)    предпринимательскую или профессиональную деятельность;

• 2)    деятельность по разработке и установлению ее стандартов и правил;

• 3)    контроль за соблюдением требований этих стандартов и правил.

Саморегулирование как определенный субъект организации деятельности проявляется в правоспособности юридических лиц. Так, пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что условием работы в определенных сферах деятельности юридического лица может быть при обязательном условии получения специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации (например, при проведении аудита), выдачи СРО свидетельства о допуске к определенному виду работ. Причем прекращение этой деятельности обусловливается законодательством по окончании действия разрешения (лицензии), завершении членства в саморегулируемой организации, прекращении действия разрешения о допуске к определенным видам работ, выданному саморегулируемой организацией [1, с. 23].

В случае деятельности организации при отсутствии надлежащего разрешения (лицензии), обязательного членства в СРО, отзыва по решению суда, вынесенного по иску государственного органа местного самоуправления, обязательного свидетельства о допуске к определенным работам, выданному саморегулируемой организацией, предусматривается ликвидация юридического лица.

Саморегулирование предусмотрено при ведении предпринимательской или профессиональной деятельности. Понятие предпринимательской деятельности дано в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, а основными признаками ее являются:

• 1)    самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск;

• 2)    деятельность, основное назначение которой – систематическое получение прибыли;

• 3)    возможность получения прибыли в результате пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• 4)    регистрация в качестве субъекта предпринимательства в установленном законом порядке.

Законодательством не определено понятие «профессиональная» деятельность, а в правовой и экономической литературе, посвященной проблемам саморегулирования, либо отсутствуют попытки его определения [13], либо предпринимательская и профессиональная деятельность рассматриваются при исследовании саомрегулирования в единстве [14]. Между тем в законодательстве они представлены как разные виды деятельности, подверженные саморегулированию, а, значит, разделяемые.

Профессиональная деятельность по законодательству не может являться предпринимательской деятельностью, а их объединение, например, в пункте 1 статьи 2 Федерального закона «О саморегулируемых организациях» произведено с целью разработки единых правил саморегулирования, что, на наш взгляд, вполне оправдано. В связи с этими обстоятельствами профессиональная деятельность, объединенная в законодательстве о саморегулировании с предпринимательской деятельностью, обладает определенными свойствами, обусловленными следующим:

• 1)    не любая профессиональная деятельность является предпринимательской;

• 2)    субъекты, ведущие профессиональную деятельность, могут входить в профессиональные объединения, которые не являются саморегулируемыми организациями;

• 3)    профессиональная деятельность характеризуется выполнением

определенных функций, обязанностей, установленных нормативными правовыми документами;

• 4)    профессиональная деятельность может относиться к предпринимательской деятельности после включения субъекта, объединяющего лиц, занимающихся такой деятельностью, в качестве члена саморегулируемой организации.

Профессиональными видами деятельности являются такие, которые регулируются специальным законодательством в связи с целесообразностью и исходя из особенностей такой деятельности. Так, по нормам статьи 3 и статьи 4 Закона «Об аудиторской деятельности» как аудиторская организация, так и индивидуальный аудитор, получивший квалификационный аттестат аудитора, могут заниматься профессиональной и предпринимательской деятельностью, если являются членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

В принципе профессиональная деятельность носит самостоятельный характер, ведется под свою ответственность в целях получения дохода. Ее основными признаками являются такие, которое представлены ниже.

• 1)    Самостоятельность осуществления, проявляющаяся в возможности (наличии соответствующего образования, практического опыта, навыков, умений) ее выполнения в процессе исполнения соответствующих обязанностей.

• 2)    Профессиональный характер деятельности возможен при наличии определенных знаний и навыков у лиц, имеющих соответствующую квалификацию, использующих определенные методики, правила, профессиональные стандарты, требования, предъявляемые законодательством и другими нормативными правовыми документами, регулирующими эту деятельность. Функционирование саморегулируемых организаций зачастую обусловливается требованиями соответствующего уровня образования к ее членам. Так, в статье 18 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» установлено требование к получению аттестата профессионального аудитора, выдаваемого СРО аудиторов. Для сдачи квалификационного экзамена на получение такого аттестата допускаются претенденты, получившие высшее образование по программе, имеющей государственную аккредитацию. Кроме того, лицо, претендующее на получение аттестата аудитора, сдало квалификационный экзамен, имеет на дату подачи заявления о выдаче документа стаж работы не менее трех лет в области аудиторской деятельности, ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Причем не менее двух лет из последних трех лет стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

• 3)    Имущественная ответственность, реализуемая посредством материального стимулирования уровня заработной платы работника, дохода, получаемого в результате оказания соответствующих профессиональных

услуг, путем страхования имущественной ответственности, создания компенсационного фонда саморегулируемой организации за счет членских взносов в денежной форме.

• 4)    Получение систематического дохода от деятельности, используемого не только для индивидуального потребления, но и осуществления профессиональной деятельности.

• 5)    Регулируемость деятельности, обусловленной пунктом 3 статьи 2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в котором под субъектами профессиональной деятельности понимаются физические лица, осуществляющие такую деятельность в соответствии с федеральными законами.

Отсюда, профессиональная деятельность осуществляется физическими лицами, она представляет самостоятельную систематически осуществляемую деятельность под собственную имущественную ответственность физических лиц, обладающих определенными специальными знаниями и навыками и выполняющими требования, нормативных правовых документов, ее регламентирующих. Предложенное определение профессиональной деятельности, по нашему мнению, можно использовать в соответствующих нормативных правовых актах и, в частности в Федеральном законе «О саморегулируемых организациях».

Таким образом, состав саморегулируемых организаций – субъекты предпринимательской деятельности (юридические лица и индивидуальные предприниматели) и физические лица, осуществляющие профессиональную деятельность (статья 2, пункт 3 Федерального закона «О саморегулируемых организациях»). Между тем, анализ содержания Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым как аудиторская организация, так и индивидуальный аудитор для занятия аудиторской деятельностью обязательно должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов (статья 3 и статья 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»), свидетельствует, что аудиторская деятельность в нем идентифицируется как предпринимательская, что противоречит Федеральному закону «О саморегулируемых организациях». В частности, в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» в п. 6 ст. 2 отмечено: «Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей» [2]. Среди таких видов деятельности по законодательству выделяются:

• 1)    независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

• 2)    постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• 3)    налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

• 4)    управленческое консультирование, связанное с финансовохозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

• 5)    юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

• 6)    автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• 7)    оценочная деятельность;

• 8)    разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• 9)    проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• 10)    обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Рыночные отношения, усложнение которых имеет место по мере их развития и постоянной трансформации, обусловливают возникновение проблем, решение которых обеспечивается путем добровольного объединения участников рынка в форме саморегулируемых организаций. Они строятся на корпоративных началах для реализации совокупности прав, обязанностей, целей, функций, установленных законодательством. Причем российское законодательство о саморегулируемых организациях объединяет комплекс нормативных правовых актов, в которых представлены их цели и задачи:

• 1.    Гражданский кодекс Российской Федерации, где определены функции некоммерческих организаций, к которым в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона «О саморегулируемых организациях» отнесены последние;

• 2.    Федеральный закон «О саморегулируемых организациях», в котором установлены их цели, состоящие в разработке и определении стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, контроль за соблюдением их требований;

• 3.    другие специальные нормативные правовые акты, в которых установлены требования к саморегулируемым организациям профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний и специализированных депозитариев инвестиционных фондов и др.;

• 4.    внутренние (локальные) нормативные правовые акты, разработанные самими саморегулируемыми организациями.

Множественность нормативных правовых актов, законодательно регулирующих    деятельность    саморегулируемых    организаций, свидетельствуют об отсутствии единых правил их функционирования. Это также подтверждают дополнения, внесенные в Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 22 июля 2008 г. №  148-ФЗ:

«Особенности приобретения, прекращения статуса саморегулируемой организации, порядка приема в члены саморегулируемой организации и прекращения членства в саморегулируемой организации, порядка осуществления саморегулируемыми организациями контроля за деятельностью своих членов и применения саморегулируемыми организациями мер дисциплинарного воздействия в отношении своих членов, а также порядка осуществления государственного контроля (надзора) за соблюдением саморегулируемыми организациями, объединениями субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности определенных видов, требований законодательства Российской Федерации, регулирующего деятельность указанных субъектов, и законодательства Российской Федерации о саморегулируемых организациях могут устанавливаться Федеральными законами» [3].

Гражданский кодекс Российской Федерации главную цель некоммерческих организаций, к которым отнесены саморегулируемые организации, определил как достижение общественных благ. В работах исследователей правоведов и экономистов наиболее часто высказывается мнение, что посредством саморегулирования «…государство передает отдельные    функции    по    государственному    регулированию предпринимательской и профессиональной деятельности СРО» [14, с. 15]. Хотя отдельные авторы полагают: «…саморегулирование не есть отказ от государственного регулирования экономики, а фактически усиление роли государства и переход к более тонкому уровню воздействия» [15, с. 20].

Функции саморегулируемых организаций: регулирования и контроля выступают по законодательству Российской Федерации главными в их деятельности. Однако отдельные авторы считают, что независимо от типа членства в СРО (обязательного или добровольного), их функциями являются также:

• 1)    оптимизация государственного воздействия на функционирование отдельных сфер деятельности и их условия;

• 2)    разработку более привлекательных правил поведения за счет привлечения профессиональных участников;

• 3)    возможность правовыми средствами устранить недобросовестных членов СРО;

• 4)    повышение гарантий качества оказания услуг, изготовления продукции, выполнения работ за счет дополнительной ответственности,

которая в добровольном порядке реализуется членами хозяйствующих субъектов или профессиональных участников саморегулируемых организаций [11, с. 118].

Однако, с нашей точки зрения, предлагаемые функции саморегулирования являются скорее инструментами, с помощью которых реализуются функции регулирования и контроля.

Саморегулированию в последнее время придается большое значение в такой прикладной сфере деятельности как бухгалтерский учет, в которой правила и нормы организации, методологии и методического обеспечения устанавливались соответствующими органами государственными регулирования. Однако по нормам статьи 22 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (2011 г.) теперь они должны формироваться следующими субъектами:

• 1)    органами государственного регулирования бухгалтерского учета (уполномоченным федеральным органом (Минфином РФ и Центральным банком РФ);

• 2)    саморегулируемыми организациями:

• •    саморегулируемыми организациями предпринимателей;

• •    саморегулируемыми организациями иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• •    саморегулируемыми организациями аудиторов, заинтересованными принимать участие в регулировании бухгалтерского учета;

• •    ассоциациями и союзами этих саморегулируемых организаций, преследующих цели развития бухгалтерского учета;

• •    иных некоммерческих организаций, преследующих цели развития бухгалтерского учета.

Таким образом, в соответствии с правилами, которые приняты Федеральным законом «О бухгалтерском учете», важную роль в регулировании российского бухгалтерского учета и разработке его норм и правил, адекватных рыночным экономическим отношениям, могут сыграть саморегулируемые организации, заинтересованные в разработке федеральных и отраслевых стандартов по бухгалтерскому учету, являющихся обязательными к применению при формировании учетной и отчетной информации. В связи с этим обстоятельством, как пишет М.Л. Пятов, в Законе закрепляется: «…определенный компромисс между англо-американским подходом к регулированию учетной практики и континентально-европейской системой, традиционным для которой является законодательное регулирование практики бухгалтерского учета» [12, с. 182]. Однако в соответствии с институциональной теорией институты, характерные для определенной институциональной матрицы, формируются по своим законам на основе неформальных правил, принятых, в том числе профессиональным сообществом. Навязанные извне институты регулирования, если и могут быть адаптированы к чуждой системе, то с высокими издержками, что наблюдается в современной российской практике регулирования учетной сферы. Закон принят в 2011 году, но инициаторов разработки его правил и норм найти сложно.