Сегментная финансовая отчетность: содержание, принципы, результаты

Многопрофильный характер деятельности, осуществляемый организациями и позволяющий повысить финансовую устойчивость бизнеса, предполагает широкий ассортимент оказываемых услуг, производимой продукции, выполненных работ. Кроме того, функционирование в географических регионах, для которых характерны разные экономические показатели работы: объемы выпуска, продаж, рентабельности, коммерческих рисков, делает целесообразным формирование отдельной специальной учетной и отчетной информации. Она позволяет сопоставить полученные данные и показатели с информацией других организаций, более точно и полно удовлетворить информационные интересы внешних пользователей таких данных, принять адекватные управленческие решения. Отмеченные возможности могут быть реализованы при составлении сегментной отчетности в соответствии с правилами Международных стандартов финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» используется компаниями, чьи долговые и долевые ценные бумаги свободно обращаются, или находятся в процессе их выпуска на открытые рынки. Если компания, не отвечающая указанным критериям, добровольно раскрывает сегментную информацию в финансовых отчетах, она должна полностью соблюдать требования стандарта.

Цель стандарта – установить принципы представления в отчетах финансовой информации по различным типам товаров и услуг в различных географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее.

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» применяется в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, включающих бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет изменений в капитале и примечания.

Поскольку компании производят группы товаров, услуг, работают в географических районах, обладающих разными нормами рентабельности, возможностями, рисками, перспективами развития, подобная сегментная информация рассматривается стандартом как необходимая для заинтересованных пользователей.

Если финансовый отчет содержит сводную финансовую отчетность и отдельные финансовые отчеты компаний, входящих в нее, а их ценные бумаги свободно обращаются, то сегментная информация представляется на основе сводной отчетности. Когда ценные бумаги дочерней компании торгуются на фондовых рынках, она показывает информацию по выделенным сегментам в своем финансовом отчете. Такой же подход применяется к сегментной информации компании, в отчетность которой вошли финансовые отчеты компаний, чьи ценные бумаги свободно обращаются, и компаний, в которых она имеет финансовый интерес. Сегментная информация содержится в каждом собственном финансовом отчете.

Для формирования сегментной информации в финансовой отчетности МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» выделяет отраслевые, географические и отчетные сегменты.

Отраслевой сегмент – выделяемый компонент, который участвует в производстве отдельного товара, услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от других отраслевых сегментов. При определении связанности товаров рассматривают:

• -    характер товаров или услуг;

• -    характер производственных процессов;

• -    тип клиента, для которого производятся товары или услуги;

• -    методы распространения товаров или представления услуг;

• -    характер регулирующей среды (банковские, страховые или коммунальные предприятия).

Связанные товары и услуги должны иметь сходства или однотипность производства, типа или класса потребителей, методов распространения и предоставления, характера регулирующей среды (банки, страховые, коммунальные предприятия) и не включать товары и услуги, значительно отличающиеся рисками и прибылями.

Географический сегмент – выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от компонентов, действующим в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

• -    сходство экономических и политических условий;

• -    отношения между операциями в разных географических районах;

• -    специальные риски по операциям в конкретном районе;

• -    правила валютного контроля и валютные риски.

Географическим сегментом может быть отдельная страна, группа из двух и более стран, регион внутри страны. Географический сегмент может быть основан на месте:

• -    расположения производственных и сервисных мощностей и

• других активов компании (происхождение ее продаж);

• -    расположения ее рынков и клиентов (назначение ее продаж).

Исходя из уровня рисков и прибылей, компания самостоятельно выбирает состав отраслевого и географического сегмента.

Отчетный сегмент – это отраслевой или географический сегмент, для которого требуется представление сегментной информации.

В связи с формированием информации по сегментам в них должны быть рассчитаны сегментный доход, сегментный расход, сегментный результат, активы и обязательства сегмента.

Доходы сегмента – это доходы в отчете о прибылях и убытках, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент и получена из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Доходы сегмента не включают:

• -    результаты чрезвычайных обстоятельств;

• -    процентный или дивидендный доход;

• -    прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансовый характер.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, других инвестиций, учтенных по методу участия.

Расходы сегмента – это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент (расходы по продажам внешним клиентам, расходы по операциям с другими сегментами).

Расходы сегмента не включают:

• -    результаты чрезвычайных обстоятельств;

• -    проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

• -    убытки от продаж инвестиций или погашения долгов;

• -    долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия;

• -    отчисления налога на прибыль;

• -    общие административные расходы, расходы головной компании.

Результаты сегмента – это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента – это те операционные активы, используемые сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут обоснованно относиться к сегменту.

Активы сегмента включают краткосрочные активы для операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, являющиеся предметом финансовой аренды, нематериальные активы. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, то соответствующий актив – включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают использованные для общих целей компании или головного офиса. Они состоят из стоимости деловой репутации, непосредственно распределяемой на сегмент, а расходы сегмента включают сумму амортизации деловой репутации компании.

Обязательства сегмента возникают в результате операционной деятельности сегмента, непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть отнесены к нему.

Примерами обязательств сегмента могут служить торговая и прочая дебиторская задолженности, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции, прочие претензии по отпущенным товарам и услугам. Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства, относящиеся к активам, составляющим предмет финансовой аренды, прочие обязательства, принятые скорее для финансовых, чем для операционных целей.

Для определения статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на соответствующие сегменты, компания генерирует всю систему внутренней финансовой отчетности по сегментам, учетную политику сегмента, состоящую из номенклатуры сегментов, метода ценообразования межсегментных передач, правила распределения доходов и расходов на сегменты.

Сегментная отчетность представляется в первичном и вторичном форматах.

Если риски и прибыли компании зависят главным образом от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным должны быть отраслевые сегменты, а вторичная информация представляться по географическому признаку.

Если риски и прибыли возникают из-за работы в разных странах или разных географических зонах, первичным форматом для представления сегментной информации станут географические сегменты, а вторичная информация будет представляться по группам соответствующих товаров и услуг.

Риски и нормы прибыли компании могут находиться под сильным влиянием как различий в товарах и услугах, так и различий в географических регионах деятельности. Тогда отраслевые сегменты используют как первичный формат отчетности, а географические – в качестве вторичного формата. При формировании внешней финансовой отчетности отраслевой и географический сегменты должны выделяться в организационной структуре управления.

Отраслевые и географические сегменты могут объединяться в один, если:

• -    они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели;

• -    они похожи по всем факторам отраслевого и географического сегмента.

Отраслевой или географический сегмент представляется в отчетах, если:

• -    его доходы от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляет не менее 10 % общих, внешних и внутренних доходов всех сегментов;

• -    его результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего результата всех сегментов;

• -    его активы составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.

Когда сегмент не отвечает приведенным критериям, он может быть представлен как отчетный, может быть объединен в отдельный сегмент с другими аналогичными сегментами внутренней отчетности. Если такой сегмент не представляется в отчетности отдельно и не объединяется, он включается в отчетность как нераспределенная сверочная статья. Когда суммарный внешний доход по отчетным сегментам составляет менее 75 % суммарного сводного дохода, выделяются дополнительные сегменты, независимо от десятипроцентного порога. Активы, обязательства, доходы и расходы распределяются по сегментам в зависимости от характера, видов деятельности сегмента, уровня автономности сегмента, а совместно используемые активы распределяются на сегменты, если их доходы и расходы также распределяются на эти сегменты.

Требованиями к раскрытию, которые должны применяться к сегменту, подлежащему представлению в отчетах на основании первичного формата следующие.

Компания должна:

• -    раскрывать сегментные доходы для каждого отчетного сегмента, причем доходы от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами должны представляться отдельно;

• -    раскрывать сегментный результат для каждого отчетного сегмента;

• -    раскрывать общую балансовую сумму активов сегмента;

• -    раскрывать сегментные обязательства;

• -    раскрывать суммарные затраты для приобретения сегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода для каждого сегмента;

• -    раскрывать общую сумму расходов по амортизации, включенную в сегментный результат за период;

• -    раскрывать общую сумму существенных неденежных расходов;

• -    раскрывать для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, других инвестиций, учтенных по методу участия.

Вторичный формат подразумевает следующие требования.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются отраслевые сегменты , она должна представлять информацию:

• -    о доходах сегмента от внешних клиентов по географическим районам для каждого географического сегмента, чьи доходы составляют не менее 10 % общих доходов компании;

• -    общую балансовую сумму активов каждого географического сегмента, если активы составляют не менее 10  % активов всех

географических сегментов;

• -    суммарные затраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, она должна представлять следующую информацию по каждому отраслевому сегменту:

• -    доходы сегмента от внешних клиентов;

• -    суммарную балансовую стоимость активов сегмента;

• -    суммарные затраты на приобретение активов.

Компания должна также указывать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный отраслевой сегмент, и состав каждого географического сегмента, как первичного, так и вторичного.