Семейные налоговые декларации в налогообложении дохода физических лиц

Рассмотрение вопроса введения "семейного" налогообложения, в котором семья является единым плательщиком налога на доходы физических лиц, и процесса декларирования личных доходов путем предоставления налогоплательщиками «семейной» декларации, является актуальным, так как введение семейного налогообложения вписывается в общее направление деятельности государства, оказывающего поддержку института семьи в рамках демографической и социальной политики.

Поступления от налога на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ на 01.03.2015 г. составили 346,8 млрд. рублей, что составляет 43.2% всех налоговых поступлений [5], в виду этого НДФЛ считается основным прямым налогом, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [7].

Автор данной статьи полагает, что если гражданин (физическое лицо) обеспечивает семью, платит НДФЛ в том же размере, что и несемейный человек, то это можно оценить как несправедливое налоговое бремя на семью, особенно многодетную. Данная ситуация возникает по причине несовершенства законодательства о налогах и сборах, устанавливающего недостаточное количество льгот и налоговых вычетов для семей. Налогообложение дохода семьи в целом позволит распределить налоговую нагрузку, что обеспечит преимущество семьи как добровольного объединения налогоплательщиков.

Налоговая политика должна быть организованна так, чтобы налоговая нагрузка на налогоплательщиков была необременительной, процедура предоставления декларации понятной и удобной. Очевидно, что Российская налоговая система является молодой относительно налоговых систем развитых зарубежных странах, практика семейного налогообложения в которых содержит широкий спектр различных инструментов налогового регулирования.

Так, в США и Германии существует практика совместного декларирование доходов супругами, в то время как во Франции налогом непосредственно облагаются доходы семьи. Данные подхода способствуют перераспределению налогового бремени, соответствуя принципу справедливости налогообложения. Налоговый кодекс РФ и законы субъектов касаются семьи в отношении предоставления льгот, вычетов, установки пониженных ставок и пр. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; лица, не являющиеся резидентами, но получающие доход на территории РФ. Определение семьи как налогоплательщика в Налоговом кодексе РФ отсутствует - налогоплательщиками являются отдельные члены семьи, однако источником уплаты налогов и сборов нередко выступает семейный бюджет. Более того, семья ведет общее хозяйство и выступает субъектом потребления. Целесообразно ввести в применение и дополнить Налоговой кодекс РФ положениями, дающими определение понятию «семья в целях налогообложения».

При определении физических лиц, входящих в нее, необходимо руководствоваться Семейным кодексом РФ. Под семьей следует понимать группу лиц (объединение налогоплательщиков резидентов), связанных родством или свойством совместно проживающих, ведущих общее хозяйство и пользующихся имуществом и получаемыми доходами сообща. Лица, принявшие решение выступать в роли не индивидуальных налогоплательщиков, а как новый субъект налогообложения - семья, должны будут зарегистрироваться по месту проживания, т.е. встать на налоговый учет.

На данный момент, налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Порядок расчета налога, согласно которому размер налога равен произведению ставки налога на налоговую базу [7]. Если налогоплательщиком будет выступать семья-налогоплательщик резидентов, то налоговая база должна либо соответствовать налоговой ставке в размере 13%, либо быть пересмотрена, по той причине, что другим ставкам соответствуют индивидуальный доход, например, дивиденды, процентный доходов по вкладам в банках.

Введение семейного налогообложения видится целесообразным при условии более активного применения такого способа снижения налогового бремени, как применение налоговых вычетов и льгот. Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог [6]. Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев необходимо подтвердить право на вычет документами. Некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

В настоящий момент в России налоговые вычеты получают граждане РФ, получаемей доход которых облагается по ставке 13% [1] . Возвращается не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

В России применяются следующие виды налоговых вычетов: стандартные (ст. 218 НК РФ) ; социальные (ст. 219 НК РФ) ; инвестиционные (ст. 219.1. НК РФ); имущественные (ст. 220 НК РФ) ; профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) [1]. Непосредственно вопросов семейного налогообложения касаются:

• 1)    Стандартные налоговые вычеты, которые предоставляется определённым физическим лицам («чернобыльцам», инвалидам, родителям и супругам погибших военнослужащих и др., указанные в пп. 1, 2, 4 ст.218 НК РФ [1]).

• 2)    Социальные налоговые вычеты по расходам ( ст. 219 НК РФ [1]) : на благотворительност ь; обучение; лечение и приобретение медикаментов; негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизн и;

накопительную часть трудовой пенсии. За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации по НДФЛ.

• 3)    Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ), правом на которые обладает налогоплательщик, осуществивший определенные операции с имуществом, например, строительство, продажу, покупку жилья.

Остальные виды налоговых вычетов также влияют на величину доходов семьи, так как связаны с профессиональной деятельностью человека, содержащего семью.

Следует отметить, что действующая система налоговых вычетов по НДФЛ экспертами оценивается как недостаточная, так как отсутствуют корректировочные коэффициенты, учитывающие фактор инфляции [2]. Предлагается ввести использование дифференцированного подхода, учитывающего возможность налогоплательщиков осуществлять расходы на лечение, образование и тд.

В зарубежных странах существуют системы подачи как индивидуальных, так и семейных налоговых деклараций, целью которых является получение налогоплательщиком и (или) его семьей налогового вычета. В сфере семейного налогообложения в международной практике существуют следующие подходы:

• 1)    совместное декларирование доходов супругами (при этом активно применяются вычеты и льготы) (США, Германия);

• 2)    налогообложение доходов семьи с применением прогрессивной шкалы налоговых ставок (Франция);

• 3)    налогоплательщики, являющиеся «семейной единицей», имеют право подавать индивидуальную или совместную декларацию по своему выбору (Испания).

При первом подходе налогоплательщик в праве выбирать: сложив доход вместе с супругом, создать один субъект налогообложения; либо представлять декларацию индивидуально. Супруги по собственному выбору могут облагаться подоходным налогом (НДФЛ) совместно. При этом налог исчисляется в виде двойной суммы налога на половину суммы облагаемых налоговых баз супругов.

Таблица 1 – Условный пример расчета подоходного налога в Германии [3]

	Индивидуальное обложение мужа	Индивидуальное обложение жены	Совместное обложение супругов
Налогооблагаемая база, евро	57000	13000	70000
Предельная ставка, %	44,31	23,11	35,68
Средняя ставка, %	29,18	7,13	21,88
Подоходный налог, евро	16635	927	15316

Согласно расчетам немецкого налогового консультанта Ральфа Буссе абсолютная выгода в условном примере составит 2246 евро, относительная выгода – 7080 евро. Таким образом, подоходный налог в зависимости от размера облагаемых доходов при «общей схеме» представляет большую сумму, чем при «супружеской».

При подходе характерном для Франции подоходным налогом облагаются доходы семьи. Под ней понимаются муж и жена, их дети, не достигшие 18 лет, и дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо дети-студенты моложе 25 лет. Налоговая база определяется как совокупный доход минус сумма вычетов. Для вычисления ставки налога суммарная семейная налоговая база делится на коэффициент размера семьи, рассчитываемого с учетом суммы показателей по каждому члену семьи. Например, эффективная налоговая ставка для семьи с двумя детьми составляет не более 4 процентов в месяц.

При французском подходе определяется доля облагаемого налогом дохода для каждого из члена семьи (среднедушевой доход), который определяет величину ставки подоходного налога. Таким образом, граждане, не состоящие в браке и (или) не имеющие детей платят налога больше, чем состоящие в браке и (или) имеющие детей, при этом, чем больше детей в семье, тем меньше величина налога к уплате. Наряду с понижающим коэффициентом применяются профессиональные, социальные и другие вычеты.

В Испании налогоплательщики, являющиеся «семейной единицей», вправе по своему выбору подавать индивидуальную или совместную декларацию. В случае выбора совместной декларации, в нее должны быть включены все члены семейной единицы, состав которой определяется по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. Считается, что существует «семейная единица» в следующих случаях [8]:

• 1)    супруги официально не разведены, проживают совместно с несовершеннолетними детьми, которые моложе 18 лет, за исключением детей, живущих отдельно с согласия родителей, либо проживают совместно с совершеннолетними недееспособными детьми.

• 2)    супруги официально разведены, либо неполная семья представлена лишь отцом или матерью-одиночкой, вдовцом или вдовой, и все дети проживают совместно с тем или с другим и соответствуют требованиям, указанным в предыдущем пункте.

• 3)    любая иная семейная группа, отличная от указанных выше, не может быть признана семейной единицей в целях исчисления НДФЛ. Также ни одно лицо не может одновременно входить в состав двух семейных единиц.

По результатам расчетов НДФЛ у одного супруга может выйти сумма к оплате, а у другого - к возврату, поэтому возможен взаимозачет. Для его осуществления должны выполняться условия: супруги находятся в браке, обе декларации подавались одновременно за один отчетный период, супруги не включены в систему налоговых компенсаций и не имеют задолженности по налогам.

В зависимости от типа «семейной единицы» применяются льготы: два супруга и дети получают вычет в размере 3400 евро; только отец или только мать и дети имеют право на вычет 2150 евро.

В Канаде не используются семейные налоговые декларации. При этом есть пособия и льготы, в том числе льгота на занятия ребенком спортом и искусством; а также «семейная налоговая льгота» [4].

Приведенный опыт семейных налоговых деклараций показал зависимость налога на доход семьи (либо ставки и налоговой базы), возможных льгот и вычетов от состава и размера семьи.

Таким образом, по мнению автора данной статьи, в российскую практику можно ввести семейную налоговую декларацию, используя зарубежный опыт семейных деклараций: определение семьи, применяемое во Франции, применение вычетов и льгот, ставки налога, зависящих от количества детей в семье. Такая декларация может использоваться совместно с индивидуальной. Налогоплательщикам должно быть обеспечено право выбора одного из двух вариантов, а также возможность компенсации между супругами на определенных условиях.

Можно сделать вывод, что лица, использующие механизм совместного декларирования дохода, должны соответствовать критериям:

• 1)    являются физическими лицами и налоговыми резидентами РФ;

• 2)    состоят согласно Семейному Кодексу в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

• 3)    попадают под одинаковые налоговые режимы;

• 4)    указанные условия актуальны на момент подачи декларации.

В целях развития российской системы налогообложения, социализации налоговой политики предлагается расширить существующую систему налоговых вычетов и льгот, во-первых, вычитая совокупный прожиточный минимум семьи, во-вторых, вводя льготы на занятия ребенком спортом и искусством и «семейную налоговую льготу», аналогичные канадским.

В заключение, введение семейного налогообложения в России может способствовать повышению уровня социально-экономического развития, достижению целей социальной политики государства. Население будет заинтересовано в заключении брака и рождении детей при наличии существенных льгот при семейном декларировании. Более того, применение вычетов увеличивает сумму располагаемого дохода, который может быть направлен на улучшение качества жизни семьи. Государству необходимо будет изучить общественное мнение с помощью социологических опросов для установления заинтересованности населения в едином декларировании доходов семьи, а также исследования научного сообщества.