Система бухгалтерского внутреннего контроля как средство повышения эффективности управления в ОАО "Российские железные дороги"

Практика корпоративного управления крупными международными и российскими компаниями, имеющими разветвленную сеть обособленных структурных подразделений и дочерних обществ, свидетельствует о том, что в вертикально интегрированном холдинге должна быть создана единая система внутреннего аудита и контроля (ЕС ВАК) на основе совершенствования деятельности службы внутреннего аудита (СВА) и развития системы внутреннего контроля (СВК).

В процессе формирования современных систем корпоративного управления во многих публичных компаниях происходит трансформация функций внутреннего аудита. В условиях постоянного изменения фактов хозяйственной жизни, совершенствования и усложнения налогового законодательства для обеспечения достоверности финансовой и налоговой отчетности компаний необходимо управлять бухгалтерскими рисками. С 2013 года вопросы организации и функционирования внутреннего бухгалтерского контроля стали объектом государственного регулирования. Статья 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает экономический субъект организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и со- ставления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В момент вступления в силу закона «О бухгалтерском учете» в ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») действовал нормативный документ «Функциональная стратегия построения единой риск-ориентированной системы внутреннего аудита и контроля в холдинге на период 2008–2015 гг.». Кроме того, были подготовлены Концепция «Формирование единой системы внутреннего аудита и контроля» и Концепция «Формирование системы бухгалтерского внутреннего контроля». Основой Концепций является методология COSO «Внутренний контроль. Интегрированная модель», определяющая основные понятия, компоненты и инструменты оценки системы внутреннего контроля. Концепция внутреннего контроля комиссии Тредуэя (модель COSO) считается основным общепризнанным документом, который определяет требования к организации и ответственность руководства компании за состояние внутреннего контроля.

Обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в вертикально интегрированном холдинге ОАО «РЖД» осложняется следующими факторами:

– большое количество филиалов, расположенных практически на всей территории нашей страны, а также в иностранных государствах; изменение внутренней структуры Общества;

– осуществление Обществом большого количества видов деятельности;

– наличие у Общества обязанности по уплате почти всех основных налогов, предусмотренных налоговым законодательством; необходимость централизованного представления всех налоговых деклараций;

– необходимость формирования сводной бухгалтерской отчетности в целом по Обществу;

– отсутствие единообразия бизнес-процессов в разных подразделениях ОАО «РЖД», значительно затрудняющее методологическое сопровождение учетного процесса.

При этом риски возникновения ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, а также искажений в отчетности, многократно увеличиваются в связи с постоянными изменениями в законодательстве, требующими от сотрудников компании: пересмотра локальных нормативных документов по вопросам бухгалтерского и налогового учета; актуализации требований к автоматизированным системам, в которых формируется бухгалтерская и налоговая отчетность либо первичные данные, необходимые для бухгалтерского и налогового учета; обеспечения своевременного и правильного применения норм измененных внутренних документов, версий программного обеспечения всеми подразделениями ОАО «РЖД» [1].

До 2017 года нормативными документами центральной бухгалтерской службы (ЦБС) не устанавливались требования к документированию проведенных процедур внутреннего контроля и их результатов. При этом всеми бухгалтерскими подразделениями выполнялись процедуры внутреннего контроля с применением памяток, технологических карт, проверочных листов, «бегунков» по сдаче отчетности и т.п., а также велась переписка с обслуживаемыми подразделениями и причастными подразделениями Желдоручета по про- блемным вопросам и выявленным ошибкам, которые и являлись подтверждением проведенного в тот период внутреннего бухгалтерского контроля.

В октябре 2017 года приказом главного бухгалтера ОАО «РЖД» была утверждена Концепция единой системы внутренних контрольных процедур в области бухгалтерского и налогового учета и формирования отчетности (СБНВК). Концепция разработана в целях установления единой системы внутреннего контроля как комплекса контрольных мероприятий по идентификации и управлению рисками искажения бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности, а также отчетности, подготовленной по международным стандартам.

Концепция предусматривает, что система внутреннего контроля – это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий работников организации, направленных на минимизацию рисков, путем осуществления внутреннего контроля ее деятельности в соответствии с локальными нормативными документами (методиками, регламентами, процедурами). Формирование СБНВК в ОАО «РЖД» организовано на базе риск-ориентированного подхода, т.е. на основе оценки существенности рисков для обеспечения руководству компании достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [2].

В июле 2019 года начал действовать Порядок выполнения контрольных процедур в области бухгалтерского и налогового учета и формирования отчетности, который разработан в целях:

– обеспечения соблюдения законодательных требований и нормативных документов ОАО «РЖД» в сфере внутреннего контроля и управления рисками;

– установления контроля своевременности, полноты и качества выполнения контрольных процедур и документального оформления результатов проведенных мероприятий внутреннего контроля;

– организации процесса сбора, обработки и анализа результатов выполнения контрольных процедур;

– своевременного принятия мер, направленных на устранение выявленных ошибок и нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и формирования отчетности, и проведения мероприятий, направленных на их минимизацию в дальнейшем.

Внутренний контроль – это непрерывный процесс, осуществляемый всеми работниками и руководством бухгалтерского блока ОАО «РЖД» на всех уровнях управления. Он направлен на обеспечение: эффективной финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД»; сохранности активов; соблюдение требований нормативных актов и локальных документов ОАО «РЖД»; достоверности и своевременности бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].