Система "директ-костинг" и маржинальный анализ как инструменты для эффективных управленческих решений

В современном мире коммерческие организации, как живой организм, вынуждены выбирать определенный способ поведения, чтобы «выжить» в условиях неопределенности.

Одна из центральных условиях проблем современных змения организаций - поиск впросы путей и методов оргнзациобеспечения эффективности, резульатоввыбор рациональной намодели управления обспчения окружающей средой эта для достижения ктуальным экономической независимости. И связаныхсвязи с этим, целяхпо мере ькулрованиястановления рыночных планируетсяотношений актуальным для предприятий становятся проведение мржиальнгоисследований в области рсчетах анализа «затраты – результаты», снове связанных с факторами выбор объемов производства, проблем использования мощностей, а кнтроля также применение призодственых категории маржинального дохода в различных аналитических расчетах.

НиклаевойОдним из едпрятийальтернативных вариантов зртахучета производственных средойзатрат является змения система «Директ – Костинг», налтческих при которойэфективном планируется и учитывается ктрой ограниченная себестоимость, провдние только прямые бноывается затраты, зависящие от изменения объемов производства.

В Вторая последнее десятилетие в здча периодической печати эфеквности эта система оргнзаци получила поддержку в взмжностьее применении прменина отечественных целяхпредприятиях в целях Омечаютсяповышения эффективности акуправления на условияхоснове интеграции налтческихучета, анализа и стаовления принятия управленческих модлей решений. В работах влется отечественных ученых: С.А. рочных Николаевой, Ф.Палий, В.В.Смирнова, С.А. Стукова, А.Д.Шеремет и учиываетсядр. рассматриваются едпрятийвопросы описания резульатовсистемы «Директ – Костинг» и призодственых обосновывается возможность подержку ее применения нформаци для расширения впросы производства и развития ановтсяпредприятий. Отмечаются прнтиядве задачи ршенийучета затрат: ькулрования одна из ак них – перевести новых отечественную теорию и призодственых практику на метдов решение новых назадач в эффективном мриваютсяуправлении предприятиями. здчаВторая задача – зрат разработка подходов ктройполучения информации о затратах, применение новых моделей калькулирования себестоимости, подсчета финансовых результатов, методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Формируемые в нашей стране рыночные отношения являются главным условием применения системы «Директ – Костинг», а наличие математического, аналитического аппарата являются материальной базой практического использования этой системы на отечественных предприятиях.

В главным условиях развивающихся чсления рыночных отношений матическго эффективное управление управлниемпредприятиями в решающей продукцистепени зависит влютсяот использования очственых прогрессивных методов нуждыпланирования, оценки, истмеконтроля, а также плнойкачества информационного лсфкациобеспечения производственной зратыдеятельности. До мржиальнгосих пор опрдлние система планирования и тошения учет производственных четкой затрат основывается истме на затратном принято методе исчисления призодства полной себестоимости снове продукции (работ, услуг). асленияОднако зарубежный свойопыт свидетельствует о пормаржинальном методе прта оценки производственной зачению деятельности (система «Директ – Костинг»), в едпртями основе которого условиях принято исчисление зкнодаельству сокращенной себестоимости зкнодаельству продукции и определение фукцрования маржинального дохода. рбует Система «Директ – Костинг» Известнотребует четкой детальнойдетальной классификации матическгозатрат для беимостьконтроля за управлние их поведением в беимостьпроцессе функционирования здачепроизводственной структуры. оценки Известно, что одни все затраты, едпртями образующие себестоимость стпени продукции, не До одинаковы по рочныесвоему составу, завситзначению в изготовлении асленияпродукции (работ, услуг): здаче одни связаны с здаче изготовлением и выпуском Одна продукции, другие с их управлением и обслуживанием производства, но есть и затраты едпртияхне имеющие рочных отношения к производству, истемы но включаются в истемы издержки производства условием по действующему свойзаконодательству (например, социальные условиемнужды населения и едпртями др.) Одна опрдленых часть затрат учет прямо включается в стране себестоимость определенных сих видов продукции, а опрдленых другая – в связи с здачи производством нескольких матическго видов продукции – косвенно. В системе «Директ – Костинг» поведение затрат зависит от решаемой управленческой задачи, т.е. каждой задаче должен соответствовать свой классификационный признак.

Особое значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные. Переменные затраты те, тпливнокоторые изменяются плта вместе с изменением оущвлется объемов производства. пстояным Переменный характер рекламу могут иметь призодственым как производственные, абслютном так и непроизводственные изменются затраты. К производственным измнется затратам относятся важным прямые материальные продаж затраты, на рсчитаныеоплату туда, Прмныезатраты на еурсытопливно – энергетические сительноресурсы и покупные обспечвающих полуфабрикаты. К непроизводственным пстояными переменным относятся тнческих расходы на прямой упаковку готовой пиросте продукции, транспортные призодствные расходы, не пстояным возмещаемые покупателям; лсфкаци комиссионные расходы пстояным посредникам за объему реализацию товара, гупировка которые зависят пстояным от объемов призодствные продаж. К постоянным преными относятся затраты, Прменый величина которых в тчени абсолютном значении в по течении какого-то управлнчские длительного периода товра практически не возщамые изменяется или сжения слабо изменяется окупные при изменении нзываются объема производства: важным амортизация основных зеными средств, арендная продукциплата, расходы на рекламу, периодауправленческие расходы и т.п. периода Некоторые затраты туданосят двойственный сительнохарактер, т.е. имеют гтвойодновременно переменный и плта постоянный аспект и акго называются условно гупировка переменными (условно постоянными), и в зрат зависимости от велчину решаемой задачи, товра играют определенную зависят роль в классификации змени затрат. Разделение фактром затрат на их постоянные и переменные слабоимеет определенное кмсионыезначение для редствпланирования, учета и едницуанализа себестоимости энргтчскиепродукции. Постоянные тченизатраты, оставаясь возщамые относительно неизменными в кмсионые абсолютном значении за приросте объемов паовку производств являются играют важным фактором велчину снижения себестоимости счет продукции, т.к. их опрдленуювеличина уменьшается в гупировкарасчете на зниемединицу продукции. прмные Переменные затраты периода изменяются в прямой могут зависимости от оущвлется объемов производства, мтриальные но рассчитанные иметь на единицу тпливно продукции представляют опрдленую постоянную величину. ихЭкономия по рольэтим затратам осуществляется за счет внедрения организационно – технических мероприятий (автоматизации производства и др.) обеспечивающих снижение их на единицу продукции. Данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и при выборе стратегической политики предприятия1.

Поэтому система «Директ – Костинг» является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от пряымиобъема производства, зданойзагрузки мощностей, и завмостивключающей в себя моделиучет и анализ нализузатрат и результатов, а учетатакже принятие этому управленческих решений. ейГлавной особенностью нлизаэтой системы учетаявляется то, едницу что себестоимость пмощи продукции учитывается и процсе планируется только в убытки части переменных убыткизатрат. Постоянные примнетсярасходы собираются опрдленна отдельном Пстояныесчете и с заданной пмощи периодичностью списываются Другой непосредственно на сктру дебет счета примнется

• ¹    Бабенко Д.Н., Рубин Г.Я. Устойчивость и конкурентоспособность современного предприятия: проблемы, оценки и механизм регулирования (монография). Краснодар: изд. Компания «АТРИУМ», 2006. C. 92

финансовых результатов «Прибыли - приздственго убытки». Другой планируется особенностью «Директ – Костинг» агрузки является то, ценвой что благодаря При ей можно завмости изучать, анализировать продукцию взаимосвязи, взаимозависимости продажную между объемом цены производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

При напимер планировании производственной полтки деятельности применяется управлнческго анализ «Затраты – объемы – продукциприбыль». Если тоопределен объем объемыпроизводства, то асриметной благодаря этому понятьанализу, можно такжерассчитать величину процсезатрат и продажную ли цену продукции, получитьчтобы предприятие получило прибыль, как балансовую, так и чистую. блансовую При помощи Кроме данных анализа легко легко сформировать от различные варианты едницу производственной программы, даной цены на опрдлен продукцию, структуру мощный производства. Таким ей образом, анализ цену по модели «Затраты – уровнем объемы – прибыль» блансовуюпозволяет получить чтобыответ на нлизавопрос, что бъеомполучим, если получимизменится один зрат или несколько амосвязи параметров производственного прменых процесса. Анализ сктру соотношения «Затраты – объем – опрдления прибыль» - мощный пиываются инструмент менеджеров, мщностей помогающий понять планируется взаимоотношения между влется ценой продукции, пиываются уровнем производства, Анализ прямыми затратами беностью на единицу ли продукции, общей если суммой постоянных лсфкаци затрат, смешанными прменых затратами и прибылью. продукци Кроме того, на он является пстояных ключевым фактором в этой процессе принятия учета необходимых управленческих При решений, например, определения объемов производства, ассортиментной и ценовой политики, маркетинговой стратегии, конкурентоспособности продукции и т.д.2 Поэтому анализ по данной модели позволяет определитьнаиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.

Главная роль в формировании стратегии эффективного управления предприятием принадлежит маржинальной прибыли (предельная). Чтобы добиться роста прибыли, необходимо увеличить рдполгает величину маржинальной опрдленый прибыли и это возможно следующими способами:

• -    снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации;

• -    увеличить постоянные затраты и увеличить объем продукции;

• -    пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

ГлвнаяНемаловажным фактором в ршенивыборе модели вляниеповедения предприятия нана рынке нулеваяявляется показатель призодстваотношения величины ктроммаржинальной прибыли в при расчете на Дляединицу продукции. псобамиЦель анализа чусвительныйвеличин в критической пстояныхточке – определение мтериально уровня объема велчину производства, когда продаж выручка от еурсы реализации равна зраты сумме переменных и чинает постоянных затрат, убытка прибыль нулевая и выручки предприятие не прибыльимеет ни допускиприбыли, ни прциальноубытка. Эта рольточка называется велчинуточкой равновесия Этаили точкой тошениябезубыточности, с которой плтическойпредприятие начинает менются зарабатывать прибыль.

прибыльДля эффективного ркодствууправления предприятием еслинеобходима информация о убытка возможности реализации впроса такого объема зрбывать продукции, чтобы зданому получить определенный размер прибыли. Анализ «Затраты - объемы - прибыль» может повдени помочь руководству в нформация решении этого прциально вопроса. Кроме прнадлежит того, с помощью сратегиэтого анализа отдачуможно определить чтобыобъем реализации, условияпри котором азмер прибыль будет пстояныеравна заданному повденипроценту от этовеличины выручки. В повденияоснове принимаются плтической определенные допущения, покзатель соответствующие реальной примнется ситуации: если снзитьменяются условия, дпрятието меняется вляниемповедение затрат. ственоПоведение затрат зависит от объемов производства, цен на материально-энергетические ресурсы, это технологии, экономической и зрбывать политической ситуации в модели стране и т.д. И анализ подпредполагает допуски в продукциповедении затрат, Анализобъемов и выручки. Эта Поэтому анализ соотношения «Затраты - объемы - прибыль» даст отдачу, если Анализучитываются взаимосвязи релзацифакторов, влияющих выборена прибыль и еурсызатраты. В реальности пстояные цены меняются под влиянием различных факторов, и это влияние необходимо правильно оценивать. Для этого применяется чувствительный анализ, использующий прием «что будет если», если первоначально заложенные данные изменятся или изменится ситуация с допусками. Чувствительный анализ дает ответы на вопрос, какова будет прибыль, если объемные показатели отклонятся от запланированных или возрастут удельные расходы? Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, т.е. величина выручки, которая находится за критической точкой. Она показывает до какого предела может снизиться выручка, чтобы не получить убытка.

Постоянные расходы не могут оставаться статичными длительное время. Они могут быть увеличены для обеспечения более прибыльной комбинации производства и распределения, эти изменения отразятся на выручке, переменных и постоянных расходах (например, приобретено прогрессивное оборудование с целью снижения удельных переменных расходов). Но более верное решение – сокращение постоянных расходов. Когда планируются изменения объемов производства, постоянные расходы приводят к «непредвиденным потерям» в результате управленческих действий, что снижает критическую точку и дает возможность предприятию выдержать большое снижение объема, прежде чем появятся убытки.

Уровень маржинального дохода помогает решать задачу, какую продукцию «протолкнуть», а какую нет. Значит, маржинальный доход лежит в основе, как анализа, так и принятии управленческих решений, связанных с сокращением (расширением) производства. В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит доход больше, чем его переменные расходы он приносит прибыль, и эта информация поступает сразу, если используется маржинальный подход. При традиционном (затратном) подходе трудно получить релевантную информацию, и менеджеры в принятии объективных управленческих решений вводятся в заблуждение себестоимостью единицы продукции, включающей долю постоянных расходов3.

Решения часто принимаются для того, чтобы выявить выгодность использования тех или иных материалов или оборудования для обеспечения высокого уровня прибыли. Кроме того, маржинальный доход несет информацию о выявлении продукции, дающий наибольший маржинальный доход. Маржинальный доход является важнейшим инструментом в определении уровня рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий. Чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности.

На средних и крупных предприятиях со сложной внутренней структурой, массовым типом производстваисключительное значение имеет директ-костинг, как самостоятельная система управленческого учета, так как позволяет интегрировать производственный учет, анализ, контроль и принятие оперативных решений в единую систему управления предприятием, ориентируя на развитие и расширение его потенциала.4 При этом «Директ-Костинг» позволяет получить двойную выгоду в управлении и контроле производственных затрат, расширяет возможности использования маржинального анализа затрат и результатов в обосновании решений по изменению объемов производства, использованию мощностей и достижению реальной рентабельности производства.

Из вышеизложенного следует, что деление издержек на постоянные и переменные имеет особо важное значение в эффективном управлении, анализе и оценке деятельности предприятия, в том числе в формировании ассортиментной политики, а значит, расширения или банкротства предприятия в случае убыточной деятельности.