Система "директ-костинг" и управление затратами

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что приводило к искусственному искажению прибыли [4].

Фактическое внедрение системы «директ-костинг» впервые осуществлено в США в 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров- калькуляторов в своем отчете опубликовала ее описание.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет сумм покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальной бухгалтерией» или «маржинальным учетом».

В России разрешение применять такой вариант учета затрат впервые появилось в Письме Минфина СССР № 40 [1], которое позволяло малым предприятиям, имеющим значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, и учитывающим общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг), записью «Дебет 46 - Кредит 26». В дальнейшем, по новому плану счетов в конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы исключаются из калькулирования, являясь периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий [4].

Основным моментом и отличительной особенностью системы «директ-костинг» является анализ накладных издержек и формирование системы прямого отнесения затрат на объекты калькулирования. Впоследствии накладные издержки соотносят с брутто-прибыли.

К косвенным затратам относят следующие виды расходов:

• -    работы и услуги непосредственно связанные с производством,

• -    платежи по лизингу,

• -    аренда,

• -    информационные услуги, оказываемые в отношении основного оборудования и прочие издержки [2]

При применении развитого «Директ-костинга» постоянная часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, списываются общей суммой.

Деление в системе «директ-костинг» расходов на постоянные и переменные предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений.

Благодаря    использованию    «директ-костинга»    значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета.

В качестве наиболее важных аналитических возможностей можно выделить:

• -    планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции;

• —     освоение новых рынков;

• —     выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

• —     ценообразование;

• -     оценка эффективности деятельности подразделений предприятия

(центров ответственности);

• -    оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги).

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.

При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах и расходах одноступенчатая и многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными расходами, демонстрируя способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

К достоинствам «директ-костинга» можно отнести простоту и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно получить данные о взаимосвязи «себестоимость - объем - прибыль», которые нужны для планирования прибыли.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

«Директ-костинг» прекрасно интегрируется со «стандарт-костингом» и гибким бюджетированием. Однако, главной проблемой использования системы «директ-костинг» на предприятии является трудность в разделения затрат на постоянные и переменные.

«Директ-костинг» представляет собой очень гибкую и мощную информационно-аналитическую систему, на которой должно базироваться построение управленческого учета организации.

Важнейшим условием применения «директ-костинга» в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации. Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в задачах и содержании управленческого учета, следствием чего является объективная возможность его организации по системе «директ-костинг».

В свое статье П.И. Пуминова и В.О. Быховский дают перечень аналитических возможностей системы «Директ-костинг»:

• 1.    Анализ переменных затрат план-факт. Прямые затраты очень полезны для управления переменными затратами, поскольку можно создать отчет анализа отклонений, который сравнивает фактические переменные затраты с тем, какими должны быть переменные затраты на единицу [3 C 41].

• 2.    Оценка рентабельности клиентов. Некоторые клиенты требуют много поддержки, но и заказывают большие объёмы продукции, таким образом приносит выручку. Если возникают такие ресурсоемкие ситуации, имеет смысл периодически подсчитывать, сколько денег компания реально зарабатывает с каждого клиента. Этот анализ может показать, что компании будет лучше прекратить сотрудничество, даже если это приведет к заметному снижению доходов [3 C 41].

• 3.    Анализ безубыточности (CVP-analysis) или маржинальный анализ. Неполная калькуляция себестоимости полезна для построения графиков изменений уровней прибыли при изменении объемов продаж. Относительно просто создать таблицу прямых затрат, в которой соотносятся объем

• 4.    Целесообразность аутсорсинга. Директ-костинг часто используется для принятия решения о целесообразности самостоятельного производства или же поручить это дело сторонней организации. Для корректного анализа важно определить, сколько сотрудников и какие машины будут фактически ликвидированы; во многих случаях эти ресурсы просто перемещаются в другое место внутри компании, поэтому организация не увеличивает прибыль за счет перемещения производства к подрядчику [3 C 41].

производства и понесенные прямые затраты, чтобы руководство могло оценить размер прибыли при каждом объеме производства [3 C 41].