Система контроля движения денежных средств

Система внутреннего контроля процесса бухгалтерского учета денежных средств представляет собой совокупность процедур, осуществляемых участниками данного процесса и другими сотрудниками Предприятия, предназначенных для минимизации риска того, что:

• - операции движения денежных средств отражаются в учетных

системах не достоверно и не в полном объеме;

• - операции движения денежных средств отражаются в учетных

системах несвоевременно;

• -    хранение денежных средств осуществляется с нарушением требований законодательства и внутренней нормативной документации.

Для составления заключения о надежности системы внутреннего контроля аудитор должен собрать и оценить доказательства, свидетельствующие:

• -    о наличии или отсутствии контрольных процедур относительно каждого из рисков бухгалтерского учета денежных средств;

• -    об эффективности контрольных процедур (то есть установить, в какой степени существующие контрольные процедуры предотвращают возникновение ошибок и нарушений, связанных с бухгалтерским учетом денежных средств).

С этой целью проводится тестирование контролей на существование, формализацию и эффективность. Определяется, существуют ли контрольные процедуры направленные на снижение рисков, присущих процессу учета денежных средств, документированы ли существующие в процессе учета денежных средств контрольные процедуры, а также соответствует ли формат и содержание документации установленным критериям.

Эффективность процедур оценивается по видам конкретных операций и контролей, обеспечивающих достоверный и своевременный учет движения денежных средств и их сохранность.

Операция - учет наличных денежных средств (касса). Для оценки эффективности средств контроля аудитор должен убедиться в том, что:

• -    движение наличных денежных средств отражается в учете на основании соответствующих первичных документов;

• -    первичные документы по учету наличных денежных средств авторизованы уполномоченными лицами;

• -    операции поступления, выдачи наличных денежных средств отражаются в учетных системах своевременно;

• -    в учете используются унифицированные формы учета наличных денежных средств (ПКО, РКО, ведомости, кассовая книга и т. д.) в соответствии с требованиями законодательства;

• -    хранение, получение и выдача наличных денежных средств осуществляется лицами, несущими материальную ответственность за их сохранность;

• -    поступление наличных денежных средств в кассу через ККМ отражается в учетных системах на основании чеков и/или справок-отчетов;

• -    условия приема, выдачи и хранения денежных средств отвечают требованиям законодательства.

Операция - учет денежных документов. Целью аудитора является оценить эффективность контрольных процедур, обеспечивающих достоверный и своевременный учет движения и хранения денежных документов с учетом требований законодательства. Необходимо убедиться в том, что:

• -    учет денежных документов в учетных системах отражается своевременно;

• -    движение денежных документов отражается в учетных системах достоверно, на основании соответствующих первичных документов в соответствии с требованиями нормативной документации;

• -    хранение, получение и выдача денежных документов осуществляется лицами, несущими материальную ответственность за их сохранность.

Операция - учет безналичных денежных средств. Для оценки эффективности контрольных процедур, обеспечивающих достоверный и своевременный учет движения безналичных денежных средств аудитор должен убедиться в том, что:

• -    движение безналичных денежных средств отражается в учете на основании соответствующих первичных документов;

• -    операции движения безналичных денежных средств отражаются в учетных системах своевременно;

• -    курсовые разницы правильно учтены и отражены на соответствующих счетах в учетных системах;

• -    курсовые разницы своевременно отражены на соответствующих счетах в учетных системах;

• -    операции движения безналичных денежных средств отражаются в учетных системах уполномоченными лицами.

Инвентаризация денежных средств. Для оценки эффективность контрольных процедур, обеспечивающих достоверную информацию о фактическом наличии денежных средств и процедур, обеспечивающих контроль их сохранности, необходимо убедиться в том, что:

• -      инвентаризация     денежных     средств     проводится

инвентаризационной комиссией;

• -    инвентаризация денежных средств проводится в порядке и в утвержденные приказом сроки;

• -    результаты инвентаризации денежных средств отражены в учете достоверно и своевременно.

Для целей подтверждения эффективности результатов инвентаризации - аудитор может инициировать проведение внезапной инвентаризации денежных средств. Порядок проведения внеплановой инвентаризации определяется соответствующими внутренними нормативными документами [ 1-7 ] .