Система контроля на предприятии: теория и практика

В настоящее время для повышения эффективности производственных процессов на всех предприятиях необходим своевременный контроль, обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Управленческий контроль на производстве – это непрерывный процесс, который включает в себя регулирование и наблюдение различных видов деятельности с целью эффективного выполнения конкретных задач. Актуальность темы обусловливается тем, что эффективная система внутреннего контроля помогает управлять рисками, обеспечивать финансовую устойчивость и повышать конкурентоспособность.

Для эффективной деятельности любой организации важно уметь вовремя фиксировать ошибки и исправлять их, сопоставлять достигнутые результаты с поставленными, а также поддерживать развитие компании в необходимом направлении. Это получается достичь с такой функцией управления как контроль. Данное понятие имеет разные трактовки, а именно, контроль понимается как:

• -    процесс, обеспечивающий достижение организацией поставленных целей, состоящий из установки показателей, измерения фактически достигнутых результатов и проведения

корректировки в случае, если имеются отклонения от заданных или запланированных показателей;

• -    управленческая деятельность, задачей которой является количественная и качественная оценка и учет результатов работы организации;

• -    функция процесса управления, которая обеспечивает обратную связь и позволяет непрерывно повторять циклический процесс управления на новой основе [1, с. 74].

Соответственно, контроль – это управленческая деятельность, направленная на выявление, исправление и предупреждение отклонений достигнутых результатов от намеченных установок, параметров, целей [2, с. 64]. Благодаря контролю появляется возможность объединить деятельность подразделений, вовремя фиксировать ошибки и исправлять их с самого начала создания компании. Объектом контроля выступают предприятия, организации. Предметами контроля являются процессы, проходящие в организации, или ее элементы. Контролируются производственный процесс, нормы расходования материальных и финансовых средств, а также осуществляется технический и технологический контроль, контроль качества продукции и т.д. Субъек- тами контроля могут выступать менеджеры фирмы, отделы технического контроля, государственные органы [3, с. 91].

В основные задачи процесса контроля входит сбор, обработка и анализ информации о фактических результатах хозяйственной деятельности всех подразделений фирмы, сравнение их с плановыми показателями, выявление отклонений и анализ причин этих отклонений, разработка мероприятий, необходимых для достижения намеченных целей [4, с. 107].

В процедуре контроля выделяют 3 этапа: установление стандартов, сопоставление достигнутых результатов с установленными стандартами, принятие необходимых корректирующих действий.

На этапе установления стандартов определяются временные рамки, критерии для последующего оценивания результативности, т.е. определенные стандарты. Решения, принятые на этом этапе, позволяют точно определить конечную цель и методы для ее достижения. На следующем этапе оценивается соответствие достигнутых результатов ожи- даниям, а также допустимость обнаруженных отклонений. Полученные данные, измерение результатов и определение масштаба отклонений, передаются на оценку, с последующим анализом. Результаты могут быть положительные, когда фактические результаты работы оказываются лучше запланированных, отрицательные, когда фактические результаты работы оказываются хуже запланированных или нейтральные, когда контролируемые достигнутые показатели соответствуют плановым. В зависимости от полученных результатов принимаются определенные действия, это уже третий этап процедуры контроля [5, c. 76].

Чтобы система контроля была эффективной, она должна отвечать определенным критериям, которые гарантируют ее результативность и целесообразность. Отсутствие любого из этих критериев может привести к неэффективному использованию ресурсов, недостижению поставленных целей и даже к увеличению рисков для предприятия [6, с. 7-8].

Таблица.

Критерии контроля	Описание
Соответствие контроля стратегии организации	Контроль должен быть направлен на стратегические приоритеты компании и ее основные области функционирования. Это отражается в стандартах контроля, для более точного результата.
Результативность контроля	Результативность контроля достигается благодаря правильному подбору стандартов контроля, которые адекватно отражают контролируемый предмет. Если это требование не соблюдено, то происходит непроизводительное расходование средств на осуществление контроля. А значит, поставленные задачи остаются нерешенными.
Системность    кон троля	Контрольные функции должны быть интегрированы во все функции организации и находиться во взаимосвязи. При изменении одних элементов необходимы соответствующие корректировки других.
Адаптивность   кон троля	Способность изменяться в связи с новыми обстоятельствами и условиями. Изменения могут касаться объектов, стандартов контроля, сроков реализации и частоты проведения контроля, выбор методов и средств осуществления контроля.
Оптимальность контроля	Его объем должен быть полным для решения конкретных задач. Излишний контроль влечет за собой неэффективное расходование средств, затрачиваемое на сбор и обработку ненужной информации, оплату труда контролирующего персонала. Чрезмерный контроль вызывает недоверие и раздражает работников. Недостаточный контроль, в свою очередь, ведет к упущенным выгодам, неиспользованным резервам и неэффективному расходованию ресурсов.

Система контроля представляет собой комплексную систему мероприятий, которая включает в себя разные виды и формы контроля, каждая из которых играет свою роль в достижении общей цели.

Контроль подразделяется на предварительный, текущий и заключительный. Предварительный контроль осуществляется до начала работ и используется совместно с человече- скими, материальными и финансовыми ресурсами. С помощью человеческих ресурсов контроль анализирует деловые и профессиональные навыки сотрудников, отбирая наиболее подходящие кадры. Область материальных ресурсов включает в себя выработку стандартов и норм, проверку соответствия ресурсов требованиям, контроль за качеством сырья. Финансовые ресурсы отвечают за бюджет: определяются допустимые значения затрат, источники финансирования и др. Предварительный контроль делится на диагностический, который измеряет ситуацию и предупреждает о неполадках, и терапевтический, который исправляет отклонения. Таким образом, предварительный контроль позволяет заранее выявить либо предвидеть отклонения от стандартов и оперативно предложить методы по исправлению.

В ходе проведения работ осуществляется текущий контроль. На этом этапе измеряются полученные результаты, происходит обратная связь между подчиненными и начальниками. Регулярная проверка работы подчиненных, обсуждение возникающих проблем и предложений по усовершенствованию работы позволяет исключить отклонения от намеченных планов и инструкций. Если же позволить этим отклонениям развиться, они могут перерасти в серьезные трудности для всей организации. Такой контроль позволяет не только выявить отклонения от нормативов, но и принять исправительные меры.

Заключительный контроль – это последний этап, на котором сравниваются фактические результаты с поставленными, оценивается эффективность деятельности, анализируются возникшие проблемы. Этот этап очень важен, так как появляется информация, необходимая для планирования похожих работ в будущем, а также происходит мотивирование участников работ.

Также есть 4 формы контроля, которыми пользуются предприятия: оперативный, финансовый, структурный и стратегический. Административный, или оперативный, контроль позволяет отслеживать выполняемость планов, он связан с процессами, которые необходимы организации для преобразования ресурсов в продукты или услуги. Финансовый предусматривает финансовую отчетность каждого хозяйственного подразделения по важнейшим экономическим показателям. Полученные сведения позволяют сравнить фактические показатели с ожидаемыми. Структурный контроль – сосредоточивается на том, насколько структурные элементы организации соответствуют своему назначению. Стратегический контроль – фокусируется на том, насколько эффективны стратегии организации в достижении целей. Обычно сосредото- чивается на структуре, руководстве, технологии, трудовых ресурсах организации, а также на информационных системах и системах оперативного контроля [6, с. 9-11].

Внешний контроль осуществляется государством или специальными организациями, в целях контроля предприятия за соблюдением установленных правил. В рамках внутреннего контроля определяется фактическое состояние организации, сравниваются полученные и планируемые данные, оцениваются выявленные отклонения, их причины и степень их влияния на функционирование организации.

Независимо от отрасли, размера и структуры организации, эффективная система внутреннего контроля является ключевым фактором успеха. Она помогает обеспечить надежность финансовой отчетности, эффективность операций, соблюдение законодательства и управление рисками, которые могут повлиять на достижение целей организации. В этом контексте особую роль играет COSO, некоммерческая организация, разработавшая всемирно признанную модель внутреннего контроля. В соответствии с моделью COSO, система внутреннего контроля, представленная на лицевой грани кубика, состоит из пяти основных элементов [7].

• 1.    Контрольная среда – общее отношение руководителей к вопросу о важности контроля в организации и предпринимаемые в этой связи действия. Контрольная среда формирует корпоративную культуру и воздействует на сознательность сотрудников. Основополагающим является положение о том, что руководители обязаны доводить до своих подчиненных требования в отношении честности и уважения к этическим ценностям, а также меры по обеспечению этих требований.

• 2.    Оценка рисков – идентификация, выявление и анализ внутренних и внешних рисковых событий, и ситуаций, которые могут оказать негативное влияние на деятельность организации и достижение поставленных целей. Оценка рисков формирует основу для управления ими.

• 3.    Контрольные процедуры – мероприятия по осуществлению контроля, распределению полномочий и ответственности. Контрольные процедуры реализуются на всех уровнях и во всех подразделениях организации. Они обес-

• печивают выполнение распоряжений руководства и направлены на покрытие рисков.

• 4.    Информация и коммуникации – информационная среда компании, включающая сбор, анализ, каналы передачи внутренней и внешней информации по назначению в такой форме и в такие сроки, чтобы сотрудники могли исполнить свои обязанности.

• 5.    Мониторинг – наблюдение и оценка качества системы внутреннего контроля [8].

На верхней грани куба расположены три основные цели внутреннего аудита: operations – эффективность и продуктивность операций, reporting – надежность финансовой отчетности, compliance – соблюдение законов и правил.

На крайней правой грани указаны объекты, на которых организовывается система внутреннего контроля: function – функция, операция или бизнес-процесс, над которым осуществляется контроль, operating unit – операционное подразделение, division – структурное подразделение, entity level – уровень управления организацией [9].

Между целями (представляющими собой результат, который стремится достичь организация), компонентами (являющимися необходимыми средствами для достижения целей) и организационной структурой (операционными подразделениями, юридическими лицами и т.д.) существует прямая взаимосвязь, что и отражает концепция куба [10].

Концепция COSO получила широкое распространение в мире благодаря своей универсальности и практической ценности. Представленные в модели COSO компоненты внутреннего контроля в той или иной мере характерны для всех экономических субъектов. Вариативность способов организации компонентов внутреннего контроля позволяет компаниям адаптировать модель COSO под собственные нужды и возможности. Также, в данной концепции акцент делается на взаимосвязи рисков и контрольных процедур. Одним из ключевых элементов модели является матрица рисков и контрольных действий, представляющая собой свод рисков и перечень контрольных действий, направленных на их снижение последствий рисков.

В то же время, применение концепции COSO на практике связано с определенными проблемами. В данной модели отсутствуют четкие указания по организации внутреннего контроля, в том числе и в отношении такого важного аспекта, как объект контроля. Присутствует слабое акцентирование на взаимосвязи всех компонентов внутреннего контроля между собой. Наибольшее внимание в модели COSO уделяется вопросу взаимодействия двух элементов контроля – «Оценка рисков» и «Контрольные процедуры», при этом зачастую компаниями упускаются вопросы взаимосвязи остальных компонентов системы внутреннего контроля. В самой модели не приводятся детальные рекомендации по организации внутреннего контроля, в связи с чем вопрос эффективности системы внутреннего контроля во многом зависит от интерпретации экономическими субъектами положений стандартов и нормативно-правовых актов. Одним из последствий универсальности концепции является то, что в ней не отражены новшества, возникающие в экономической среде, а следовательно, не учитываются потенциальные возможности и проблемы внутреннего контроля, связанные с новыми тенденциями. Таким образом, отражение изменений на рынке полностью зависит от уровня компетенции сотрудников, отвечающих в компании за оценку рисков [11].

Таким образом, система внутреннего контроля играет ключевую роль в обеспечении успешного функционирования современного предприятия. Она позволяет управлять рисками, повышать эффективность операционной деятельности, обеспечивать финансовую устойчивость и укреплять доверие к предприятию со стороны инвесторов, кредиторов и регуляторов. Важно понимать, что система внутреннего контроля – это не статичная структура, а динамичный процесс, который требует постоянного развития и совершенствования в соответствии с изменениями в бизнес-среде и внутренних условиях предприятия. Модель COSO, являясь широко признанным стандартом, предлагает комплексный подход к построению и функционированию системы внутреннего контроля, охватывая все ее ключевые компоненты. Применение методики COSO помогает предприятиям создать эффективную систему внутреннего контроля, которая обеспечит достижение их стратегических целей и повышение конкурентоспособности на рынке.