Система налогообложения страны: основные показатели, влияющие на трансформацию и совершенствование ее механизма

Для развития налоговой системы РФ немаловажное значение имеет учет факторов, влияющих на развитие экономики страны, как основной базы для налогообложения и поступления налогов в бюджетную систему. Среди всего многообразия факторов, влияющих на поступление налогов, мы выделяем экономические факторы, определяющие размеры налоговых доходов государства, оказывающие воздействие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и стимулирующие деятельность налогоплательщиков. К макроэкономическим факторам и параметрам, которые, по мнению ряда авторов, в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, а также отражают колебания налоговой базы и приток налоговых доходов в бюджетную систему, можно отнести:

• 1.    Показатель валового внутреннего продукта (ВВП), являющийся основным макроэкономическим показателем и отражающий общее экономическое состояние народного хозяйства страны в целом. Однако следует учитывать, что как номинальные, так и реальные оценки ВВП многократно пересматриваются и корректируются. Используя данный показатель, возможно лишь определить про-

• гнозную величину налогового потенциала на какой-либо период. Применение показателя ВВП как основного фактора развития и совершенствования налогового потенциала, на наш взгляд, привело бы к чрезмерному агрегированию как исходных данных, так и получаемых результатов.

• 2.    Немаловажное значение имеет оценка уровня инфляции . Инфляция оказывает достаточно сильное влияние на многие экономические и хозяйственные процессы региона, в том числе и на поступление налогов в бюджетную систему. Под воздействием инфляции происходит обесценивание разрешенных вычетов при расчете налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и т. д. Следовательно, воздействие инфляции на налоговый потенциал зависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов. Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее в том, что в результате наличия временного лага между начислениями налогов и их поступле-

• нием в бюджетную систему происходит определенное обесценивание налоговых поступлений. Инфляция может оказывать негативное макроэкономическое воздействие на общую деловую активность хозяйствующих субъектов, что, несомненно, отразится на налоговых поступлениях в бюджетную систему и развитии налогового потенциала региона.

• 3.    Важным является показатель собираемости налогов, представляющий собой процентное отношение налоговых поступлений к сумме налога, исчисленного от налоговой базы. Существенное влияние на уровень собираемости налоговых доходов оказывают разнообразные налоговые льготы, предоставляемые финансовыми органами и администрациями тем или иным категориям налогоплательщиков. Несмотря на достаточно сильное влияние уровня собираемости налогов на бюджетную систему, данный показатель не является определяющим в решении задачи развития и совершенствования налогового потенциала.

Решение сложных проблем развития российской экономики и эффективного управления финансово-бюджетной системой региона вызывает необходимость разработки нового научно-методического подхода к оценке налогового потенциала. Многие исследователи в своих работах предлагают различные методы оценки налогового потенциала и используют для его оценки различные показатели.

Рассмотрим основные из них. А. Л. Коломиец [1, с. 46] предлагает следующие показатели оценки налогового потенциала:

• 1.    Показатель среднедушевых доходов населения — очевидный источник доходов бюджета. Его основное преимущество — простота определения и доступность данных о среднедушевых доходах населения по субъектам Российской Федерации, ежегодно публикуемых Госкомстатом. Однако статистика среднедушевых доходов далеко не всегда отражает истинное положение дел.

• 2.    Показатель валового регионального продукта (ВРП), определяемый как суммарная стоимость товаров, работ и услуг, произведенных с использованием экономических ресурсов региона (земли, труда и капитала) за данный период времени, и включающий все доходы, генерируемые внутри региона независимо от места проживания работников или регистрации предприятий. Недостатки ВРП в

• 3.    Показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР). Данный показатель предложен как альтернатива ВРП, поскольку последний не учитывает влияния некоторых федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета на налоговый потенциал региона. Для определения СНР необходимо выполнить ряд преобразований. Первая группа преобразований связана с учетом поправки на косвенные федеральные налоги предприятия и федеральные трансферты предприятиям и населению, поскольку косвенные налоги уменьшают способность регионов генерировать бюджетные платежи, а субсидии юридическим и физическим лицам, наоборот, увеличивают налоговый потенциал регионов. Вторая группа преобразований связана с учетом особенностей структуры налога на прибыль предприятий (НПП). В Российской Федерации НПП взимается не по месту осуществления предприятием хозяйственной деятельности, а по месту его регистрации. В связи с этим возникает разрыв между налогооблагаемыми ресурсами региона и ВРП, поскольку ВРП учитывает всю полученную в регионе прибыль независимо от места регистрации предприятия. Таким образом, из полученного выше промежуточного результата необходимо вычесть прибыль предприятий, расположенных на территории региона, но зарегистрированных в других регионах, и учесть прибыль, полученную предприятиями, расположенными вне региона, но зарегистрированными в данном субъекте Федерации. Показатель СНР более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов региона, чем ВРП, однако для расчета этого показателя, так же как и для ВРП, необходима достаточно большая база, что сдерживает его применение.

• 4.    Показатель репрезентативной налоговой системы (РНС). Суть РНС в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе, при условии среднего уровня налоговых усилий и

• одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Имея данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, можно рассчитать объем поступлений по региону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона. Для каждого региона оценка РНС включает определение всех статей доходов местного бюджета, построение единой классификации статей доходов разных регионов, определение состава стандартной (нормативной) налоговой базы и репрезентативной (средней) ставки налогообложения, а также расчет налогового потенциала региона. Данный метод позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако, вследствие использования чрезвычайно большого объема данных, он трудоемок.

качестве меры налогового потенциала связаны с особенностями структуры российских налогов. Например, в настоящее время налог на прибыль предприятий уплачивается по месту регистрации предприятия, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим между налоговым потенциалом и ВРП возникает расхождение.

Есть и другие методики оценки налогового потенциала. К ним мы относим и подходы А. Б. Паскачева [2, с. 113—114], который предлагает учитывать их большую территориальную дифференциацию по социальноэкономическим условиям и, соответственно, по их доле в поступлениях налогов и сборов в федеральный бюджет. Он предлагает в систему показателей для расчета налоговой базы в первую очередь включать параметры и показатели, оказывающие ключевое влияние на ее формирование, такие как:

• •    место и роль региона в общей системе хозяйства России;

• •    специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства;

• •    численность населения региона, доля городского населения (коэффициент урбанизации);

• •    валовой региональный продукт;

• •    объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;

• •    финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;

• •    уровень и динамика заработной платы (информация о задолженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц);

• •    крупнейшие налогоплательщики региона.

Помимо этого, автором предлагается при расчете налоговой базы учитывать оценки доходности территориальной собственности налогоплательщиков и бюджетной эффективности, качество производственной и социальной инфраструктуры и потребностей в технологическом обновлении отраслей, ресурсной базы, транспортной обеспеченности. Кроме того, необходимо учитывать ряд факторов, оказывающих значительное влияние на налогооблагаемую базу: неплатежи в экономике, задолженность по заработной плате, денежные, бартерные, вексельные и другие формы расчетов. Обязателен анализ влияния основных и крупных налогоплательщиков на изменение налоговой базы в регионах (включая финансово-банковские и финансово-промышленные холдинги): их финансового состояния, форм расчетов, правового статуса и пр. По мнению автора, использование предлагаемой системы показателей создаст предпосылки для определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и, как следствие, для объективной оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны.

Другим обобщающим показателем, по мнению А. Б. Паскачева, который мог бы стать основой для оценки налогового потенциала экономики страны и ее регионов, является объем финансовых ресурсов. Он определяется по данным разрабатываемого в этих целях сводного финансового баланса (СФБ). Сводный финансовый баланс, или, иначе, баланс финансовых ресурсов и затрат, — это система финансовых показателей, характеризующих важнейшие пропорции формирования и использования финансовых ресурсов региона за отчетный период. Этот баланс выявляет финансовые результаты процесса регионального воспроизводства. Состав показателей баланса, методология и методика его составления определяются ролью баланса в системе государственного регулирования страны и принципиальными особенностями регулирования [2, с. 121].

П. А. Кадочников и его соавторы по работе «Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации» рассматривают различные методы оценки налогового потенциала субнациональных властей, используемые в различных странах с многоуровневым бюджетным устройством. Первый из рассматриваемых методов — метод репрезентативной налоговой системы (РНС) представляет собой прогнозирование (или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы в регионе представляются налоговыми органами государства. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территории типичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.

Второй метод расчета регионального налогового потенциала основывается на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона при условии применения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Такой расчет основывается на оценке налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе (валовой региональный продукт, розничный товарооборот).

Другими словами, оценка налогового потенциала с применением данного метода базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков, и налоговой базой в регионе в широком понимании этого термина является совокупный региональный доход, независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения (налоги на прибыль и доход) или его использования (налоги с продаж и акцизы).

Таким образом, метод оценки налогового потенциала на базе макроэкономических показателей основан, в противоположность методу репрезентативной налоговой системы, на оценке способности региональных властей мобилизовать налоговые доходы, исходя из способности налогоплательщиков уплачивать определенные суммы налогов, исчисленных на основании средней доли налоговых изъятий в конечном доходе на территории административно-территориальных образований.

• 1.    Региональная экономика: учеб. / под ред. Т. Г. Морозовой. Изд. 3-е. М., 2004. 519 с.

• 2.    Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Изд. дом «МЕЛАП», 2001. 289 с.