Система показателей эффективности налогообложения сельского хозяйства

Оценка эффективности налогообложения сельского хозяйства не должна быть сведена только к одному показателю, поскольку одним универсальным показателем измерить эффективность в полной мере невозможно. Необходима целая система показателей, объективно дополняющих друг друга.

По    нашему    мнению    эффективность    налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей может быть охарактеризована тремя группами показателей: базовыми, количественными и качественными.

Первая группа (базовые показатели) не имеет количественной оценки и несет теоретико-аналитическую информацию о характере проводимой налоговой политики. К этим показателям отнесены следующие: методологические показатели состояния налогообложения в рамках проводимой налоговой политики, показатели направленности налоговой политики.

Во вторую группу показателей включим обычные данные налоговой отчетности, которые не только характеризуют общее состояние системы налогов, но и служат исходной информационной базой для любых расчетов общей налоговой эффективности, т.е. для оценки эффективности налогообложения.

К количественным показателям отнесены основные количественные детерминанты, такие как:   численность налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, величина налоговых платежей, уровень задолженности, величина налоговых льгот, уровень налоговой нагрузки, количественные показатели налогового контроля. Все эти показатели имеют количественную определенность и могут быть рассчитаны как на определенный момент времени, так и за определенный период времени в их динамике.

Любая политика проявляется в налогах, их изменениях, а отслеживание и оценка этих изменений во времени отражают ее направление и эффективность. То есть эти показатели фиксируют текущее внутреннее состояние системы налогов и необходимы для контроля за ходом налоговой политики.

Минимальный, с нашей точки зрения, перечень количественных показателей должен включать следующие блоки данных:

«Численность налогоплательщиков» – характеризует динамику и изменение структуры налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, включая процессы постановки и снятия с учета.

«Величина налоговых платежей» – характеризует поступление платежей по основным видам налогов и уровням бюджетов от сельскохозяйственных товаропроизводителей.

«Уровень задолженности» – характеризует налоговую задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей по основным видам налогов и уровням бюджетов.

«Величина налоговых льгот» – характеризует «налоговые расходы» государства по основным видам налогов сельскохозяйственных товаропроизводителей и уровням бюджетов.

«Количественные показатели налогового контроля» – характеризует работу контрольных органов: количество проверок и их результаты, доначисленные суммы, оспариваемые суммы, возврат и т.п. в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей.

«Уровень налоговой нагрузки» – эта группа показателей закрывает перечень базовых характеристик налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и одновременно занимает переходное положение в движении к аналитическим показателям. Действительно, такие данные, как налоговое бремя сельского хозяйства и регионов, в сопоставлении со средними значениями уже несут существенную качественную информацию о налоговой системе.

В третью группу показателей включены качественные показатели. Их наличие обусловлено сложностью оценки результатов проводимой налоговой политики, наличием объективно существующих причин, таких как, например, скрытой («теневой») составляющей экономики. Не учитывать данное явление ошибочно, это в конечном итоге приводит к самообману и просчетам при оценке результатов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В группу качественных показателей, кроме показателей собираемости налогов и легальности экономики, включены показатели законности при проведении налоговой политики. В целом законность можно определить как принцип, метод и режим строгого, неуклонного соблюдения, исполнения норм права всеми участниками общественных отношений. С законностью теснейшим образом связано другое правовое явление – правовой порядок – это состояние упорядоченности общественных отношений, основанное на праве законности. Их наличие обусловлено такими характеристиками налоговой политики, как соотношение защищенности интересов участников складывающихся правоотношений, как налогоплательщиков, так и государства, состояния правовой культуры налогоплательщиков и государственных органов в процессе практической реализации налоговой политики.

К тому же, в данную группу показателей вошли основные принципы законности как индикаторы соответствия проводимой государственной налоговой политики принятым основам правового устройства. Так, под верховенством закона трактуется главенство закона в системе нормативных актов, что предусматривает наличие следующего требования: все законы (и деятельность по их созданию) должны соответствовать конституции и другим вышестоящим законам. Под единством понимается единая направленность правотворчества и правореализации в территориальном и субъективном плане. Целесообразность означает необходимость выбора строго в рамках закона оптимальных, отвечающих и целям задачам общества вариантов осуществления правотворческой и правореализующей деятельности, недопустимость противопоставления законности и целесообразности. Реальность законности в сфере налогообложения подразумевает достижение фактического исполнения правовых предписаний и неотвратимости ответственности за любое их нарушение.

Кроме того, в данную группу показателей вошли качественные показатели налогового контроля.

Все вышеуказанные показатели оценки налоговой политики базируются на официальных данных государственных органов, которые в свою очередь формируют информационную базу на основе поданных в налоговые ведомства отчетов (деклараций) налогоплательщиков.

Итак, анализ методик расчета показателей оценки эффективности налогообложения показал, что существует немалое разнообразие мнений по поводу того, как именно следует рассчитывать тот или иной показатель, т.е. нет единого подхода в отношении методологии расчетов различных показателей.

Для более объективной оценки уровня собираемости налоговых платежей нами предлагается применять два показателя – коэффициент исполнения налоговых обязательств и коэффициент собираемости налогов, а также даются формулы их расчета.

Данные показатели различаются друг от друга знаменателями: при расчете коэффициента исполнения налоговых обязательств учитывается только сумма налоговой недоимки, а при расчете коэффициента собираемости налогов – вся сумма задолженности по налогам и сборам.

Эти показатели являются универсальными и могут характеризовать как полноту поступлений начисленных налоговых платежей текущего года, так и погашение недоимки; уровень работы с отсроченными и приостановленными к взысканию платежами; уровень контрольной работы.

Другим их достоинством является то, что они позволяют обеспечивать сравнимость результатов работы налоговых органов, так как их значение не зависит от численности сотрудников налоговой инспекции и т.д.

На основе проведенного теоретического исследования систематизирована и предложена совокупность показателей, характеризующих налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, включающую три группы показателей: базовые, количественные и качественные.

Предложенные показатели в целом достаточно полно характеризуют налоговый режим сельскохозяйственных товаропроизводителей и в этом смысле представляют основу для качественного анализа эффективности налогообложения АПК.