Система показателей, применяемых в анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками бюджетного учреждения

Аналитическая работа в учреждении осуществляется в несколько этапов:

• 1.    Планирование аналитической работы. На данном этапе определяется цель анализа и разрабатывается его программа (определяются сроки проведения, исполнители, необходимые источники информации, показатели, разрабатываются формы используемых аналитических таблиц и графиков).

• 2.    Подбор исходного материала (данных), проверка их на соответствие требованиям к источникам информации для осуществления анализа.

• 3.    Расчет и анализ показателей, избранных на этапе планирования и выявление причин их отклонений от уровня предшествующего периода.

• 4.    Обобщение результатов анализа: формирование выводов, генерация предложений по устранению выявленных недостатков и закреплению достигнутых успехов.

• 5.    Контроль за реализацией результатов анализа и внедрением рекомендованных мероприятий [1].

Указанные    этапы    аналитической    работы    выполняются уполномоченным лицом в процессе осуществления любого необходимого направления анализа, в том числе и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении.

Одним из важнейших мероприятий анализа является разработка схемы осуществления анализа, т.е. подбор методов анализа и аналитических показателей. В рамках анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении выделяется три основных категории показателей:

• 1)    показатели динамики и структуры расчетов и задолженности;

• 2)    показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

• 3)    показатели платежеспособности учреждения[3].

Рассмотрим ниже данные категории более подробно. Показатели динамики и структуры рассматриваются уполномоченным лицом в рамках проведения соответственно горизонтального и вертикального анализа исходных данных аналитических таблиц. В большинстве случаев анализируются остатки и обороты счетов 003020000 «Расчеты по принятым обязательствам» и 002060000 «Расчеты по выданным авансам» в разрезе поставщиков, групп приобретаемых ценностей (услуг).

Показателем динамики расчетов и задолженности является коэффициент их роста (снижения), рассчитываемый по формуле:

Тр(с) = (Д1-Д0)/Д0,                                               (1)

где Тр(с) — темп роста (снижения) анализируемого показателя,

Д1 — данные за отчетный период,

• Д0    — данные базисного (или предыдущего) периода.

Показателем структуры задолженности выступает процентная доля задолженности перед определенным контрагентом (или по конкретной группе приобретаемых ценностей) в отношении с общей сумме задолженности перед поставщиками и подрядчиками, рассчитанная по формуле:

Д= (Зк/Зобщ)*100%,                                         (2)

где Д — структурная доля показателя,

Зк — задолженность по конкретному поставщику (группе ценностей, услуг),

Зобщ — показатель общей задолженности учреждения перед поставщиками и подрядчиками [2].

Показатели оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками рассчитываются учреждением с целью определения скорости и времени оборачиваемости задолженности. К данной категории показателей относят следующие коэффициенты:

• 1)    коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков:

Кдз = Д/ДЗср,                                                  (3)

где Д — доходы учреждения;

ДЗср - среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Указанный коэффициент отражает число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за анализируемый период и рассчитывается для оценки эффективности исполнения расчетной дисциплины по авансам с поставщиками и подрядчиками.

• 2)    коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:

Ккз = Д/КЗср,                                                   (4)

где Кзср - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Показатель рассчитывается с целью контроля скорости погашения текущих обязательств, чем коэффициент выше, тем быстрее осуществляется исполнение обязательств.

• 3)    скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков:

Сдз = 360/Кдз,                                                    (5)

где Сдз — скорость обращения дебиторской задолженности.

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях и рассчитывается с целью анализа скорости выполнения поставщиками обязательств по поставке ценностей (услуг).

• 4)    скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:

Скз = 360/Ккз,                                                    (6)

где Скз — скорость оборота кредиторской задолженности.

Показатель отражает однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Рассчитывается с целью сравнения данного показателя с предыдущим [3].

Расчет показателей оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетноплатежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками в учреждении, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах для дальнейшего принятия решения о рационализации бюджета учреждения.

Стоит отметить, что в случае одновременного роста коэффициентов скорости дебиторской и кредиторской задолженности в учреждении возможна временная утрата платежеспособности [2]. С целью предотвращения таких ситуаций уполномоченное лицо осуществляет расчет показателей платежеспособности учреждения, таких как:

• 1)    коэффициент  соотношения дебиторской и кредиторской

задолженности в расчетах с поставщиками и подрядчиками:

К = ДЗ/КЗ,                                                      (7)

где ДЗ — показатель дебиторской задолженности;

КЗ - показатель кредиторской задолженности.

Данный коэффициент отражает степень покрытия дебиторской задолженностью по выданным авансам текущей кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

• 2)    коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам:

Кз = КЗ/Дсрм, (8)

• гд е КЗ - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

Дсрм - среднемесячный доход учреждения.

Показатель характеризует степнь покрытия суммой среднемесячных доходов учреждения его принятых обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя свидетельствует об увеличении задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которые не обеспеченны достаточной суммой доходов [3].

Кроме рассмотренных категорий показателей в процессе анализа уполномоченным лицом учреждения могут быть рассмотрены более конкретные показатели, избранные согласно специфики целей проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. К таким показателям можно отнести среднюю сумму закупки в расчете на один заключенный контракт, долю не исполненных обязательств в сумме заключенных сделок, долю судебных производств в количестве заключенных соглашений и другие.

Таким образом, система показателей анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении в большей степени направлена на достижения целей контроля исполнения обязательств сторонами в соответствии с положениями заключенного контракта на поставку материальных ценностей или услуг.