Система управления затратами: стратегический аспект

В современных условиях конкурентного рынка, свободного ценообразования важным условием успешной деятельности является качественно организованная система управления. В настоящее время непрерывно возрастает роль управления затратами предприятия, которая обусловлена направленностью предприятий поиск путей снижения затрат и оптимизации их структуры в условиях ограниченности ресурсов.

Проблема построения и внедрения эффективно функционирующей системы на основе выбранных моделей управления затратами является актуальной, значимой для множества предприятий и изучаемой многими отечественными и зарубежными исследователями.

Теоретические и методологические вопросы управления затратами освещает большой массив публикаций, научных трудов, однако точное и однозначное определение понятия «система управления затратами» отсутствует и продолжает являться предметом дискуссии.

Система управления затратами согласно определению А.Н. Ассаула представляет собой целевую, многоуровневую систему, в которой объектом управления являются затраты организации, а субъектом – управляющая система [1].

В свою очередь Т.П.. Карпова под системой управления затратами понимает процесс формирования информации о затратах для руководящего персонала различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими эффективных решений [2].

Система управления затратами в определении Н.С. Михайловой и А.А. Михайлова представляется как комплекс мероприятий, методов и средств, обеспечивающих координацию действий по прогнозированию, снижению и оптимизации себестоимости продукции [6].

В соответствии с вышеуказанными определениями под системой управления затратами следует понимать многоуровневую систему, включающую методы, процессы и средства управления затратами с целью их прогнозирования, а также снижения и оптимизации себестоимости продукции.

Управлению затратами присущи определенные принципы, выработанные практикой:

• -    системный поход к управлению;

• -    единство методов, используемых на определенных уровнях управления затратами;

• -    осуществление управления на всех стадиях жизненного цикла продукции;

• -    уменьшение величины затрат без снижения качества продукции;

• -    экономия затрат на всех уровнях управления;

• -    совершенствование информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений в части оптимизации состава и снижения затрат [4].

Система управления предприятием должна быть нацелена на решение определенных задач на всех уровнях управления, как на оперативном, так и на стратегическом. Оперативное управление характеризуется направленностью на достижение краткосрочных целей через принятие управленческих решений по вопросам уровня безубыточности, рентабельности, эффективности деятельности (во временном промежутке до одного года). В то время как стратегическое управление предполагает направленность на управление потенциалом предприятия, на обеспечение конкурентных преимуществ, другими словами на достижение долгосрочных целей [5].

Стратегическое управление затратами предполагает применение методов управления затратами в разработке и реализации стратегии предприятия, для которой центральными направлениями являются достижение минимально возможного уровня затрат и создание конкурентного преимущества. В отличие от оперативного управления, стратегическое управление затратами учитывает не только особенности внутренней среды предприятия, но и внешние факторы, исследование которых способствует расширению возможностей предприятия и направлено на изучение влияния управленческих решений на положение предприятия в долгосрочном периоде [7].

Реализация функций управления осуществляется в процессе воздействия субъекта управления на объект при помощи определенных методов управления. Наиболее широкое распространение получили системы «Стнадарт-кост», «Директ-кост».

Метод «Стандарт-кост» предполагает принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них. Основными элементами данного метода являются нормирование затрат, учет и анализ нормативов, выявления отклонений фактических затрат от нормативных, анализ влияния отклонений на прибыль. Действие метода «Директ-кост» заключается в распределении всех затрат на постоянные и переменные и себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Данные методы относятся к числу традиционных и отвечают больше требованиям оперативного управления, поскольку сконцентрированы преимущественно на внутренней среде предприятия.

Решение задач стратегического управления затратами обеспечивает применение инновационных методов, таких как «Таргет-костинг», «Кайзен-костинг», «Benchmarking», «Just-In-Time», «Life Cycle Costing», «Acivity-based-costing».

Система «Таргет-костинг» является стратегической концепцией, в основе которой лежит первоочередное установление цены, определенной по результатам маркетинговых исследований и соответствующей рыночным условиям, установление желаемого размера прибыли и исходя из этого рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости. Применение данной системы актуально для предприятий на стадиях проектирования новых изделий или модернизации уже производимых в целях снижения затрат до начала производственного цикла [3].

Система непрерывного совершенствования «Кайзен-костинг» считается прямым продолжением вышеописанного метода. Данная система предполагает непрерывный контроль за уровнем затрат, с целью их постоянного снижения на небольшие величины, приводящий к намеченному к существенным результатам в дальнейшем. Так, две данные модели управления имеют схожие черты: направленность на достижение целевой себестоимости; успешное существование в условиях жесткой конкуренции и одновременная сложность организации системы.

Другим методом стратегического управления выступает «Benchmarking» – метод сравнения ключевых показателей с лучшими показателями конкурентов. Данный метод базируется на выявлении отставаний при производстве и реализации продукции по ключевым позициям от лучших аналогов, представленных на рынке, а также на определении причин существующих отклонений и в поиске путей достижения качеств и характеристик продуктов предприятий-лидеров.

Улучшение качества, снижение материальных запасов, уменьшение времени, используемого оборудованием, изменение технологий производства – направления работы системы «Just-In-Time». Сущность данной системы заключается в следующих положениях: снабжение производства малыми партиями материальных запасов во избежание излишних затрат по хранению и складированию; минимизация незавершенного производства. При применении данного метода часть косвенных затрат переквалифицируются в состав прямых. Система «Just-

In-Time» ориентирована на мелкосерийное, позаказное или единичное производство.

Динамический подход к управлению выражается в применении системы «Life Cycle Costing» – концепции управления затратами жизненного цикла. Данная система предполагает определение жизненного цикла продукта: от проектирования до снятия с производства. Система жизненного цикла предоставляет данные для оценки прибыльности продукции в долгосрочной перспективе, а также для более точного прогнозирования производственных и других рабочих операций и соответствующих им затрат [9] .

Достижение стратегических целей и задач в рамках функциональной стратегии, то есть той, которая разрабатывается функциональными отделами и службами предприятия на основе общей деловой стратегии, обеспечивается применением метода «Acivity-based-costing». Использование данного метода нацелено на распределение ресурсов и производственных затрат по видам деятельности (функциям, работам, процессам, операциям), поиск эффективного поведения функциональных подразделений предприятия. Большое внимание в данном методе уделяется распределению косвенных затрат, следовательно, целесообразнее применять его в производствах с большой долей косвенных затрат. Система «Acivity-based-costing» отражает причинноследственные связи между экономическими элементами, тем самым дает более точную информацию для принятия управленческих решений [8].

Управление затратами, а именно построение эффективно функционирующей системы стратегического управления в условиях конкурентного рынка является сложным и трудоемким процессом. Нельзя выдвигать утверждение о исключительном превосходстве какого-либо одного метода над другими. Поскольку по отдельности ни один из исследованных методов не способен полностью обеспечить выполнение всех функций управления и решения его задач. В связи с этим необходимо комбинировать различные методы управления, например, использовать инструменты «Таргет-коститнга» и «Кайзен-костинг» при калькулировании себестоимости – производственной, полной целевой; принципы системы «Acivity-based-costing» при распределении косвенных затрат; положения метода «Benchmarking» при разработке конкурентной стратегии и системы параметров ее оптимальной реализации. Таким образом, интеграция инструментов разных методов позволит сформировать систему, которая удовлетворяла бы требования субъектов управления в наибольшей степени.