Система внутреннего контроля в хозяйственной жизни организаций

В настоящее время в России действуют две основные причины системы внутреннего контроля:   экономическая необходимость и нормативные требования. Экономическая необходимость обусловлена тем, что в средних и крупных организациях происходит разделение функций владения и управления. Собственники уходят от управления и привлекают наёмных управленцев, за работой которых необходим контроль и гарантии того, что их деятельность направлена на повышение эффективности предприятия. Не менее важной причиной развития внутреннего контроля стал Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», согласно которому экономический субъект обязан осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

На практике возникает большое количество вопросов о методике внутреннего контроля. На ряд таких вопросов был получен ответ в информационном документе Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2].

Согласно документу внутренний контроль – процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности и соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета [1]. Основные элементы внутреннего контроля – это контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля.

Порядок организации внутреннего контроля, в том числе полномочия и обязанности подразделений и персонала, определены руководителем. При этом в расчет принимаются характер и масштабность деятельности компании, особенности системы управления. Положительный эффект от внедрения внутреннего контроля должен быть сопоставим с затратами на его организацию и осуществление.

Внутренний контроль может осуществлять собственная служба внутреннего контроля (внутреннего аудита), которая может быть представлена специальными службами, отделами, комиссиями или ревизорами – высококвалифицированными сотрудниками. Создание собственной службы целесообразно, когда риски высоки и, следовательно, необходим контроль на постоянной основе. Состав, структура и численность не являются строго заданными. Вариант организации службы внутреннего контроля во многом зависит от организационной структуры, правовой формы, вида деятельности, а также необходимости контроля за теми или иными процессами.

Внутренний контроль делится на предварительный, текущий и последующий [3, с. 102]. Особенно важен предварительный контроль: только на данной стадии можно предотвратить будущие потери и снизить риски их возникновения. Предприятию необходимо разработать комплекс мероприятий по видам деятельности, бизнес-процессам и видам ресурсов (товарно-материальные ценности, технологии, информация). При текущем контроле отслеживаются совершаемые хозяйственные операции. Он проводится на всех стадиях движения активов и обязательств организации. Последующий контроль осуществляется по итогам совершения хозяйственных операций. Его проводят путем проверки первичных учетных документов, учетных регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности. При текущем и последующем контроле выявляют совершенные нарушения и принимаются меры по их устранению.

Кроме того, следует исключить саму вероятность совершения непроизвольных и непредумышленных действий, влекущих потери ресурсов. На уровне юридической службы должны быть разработаны договоры для каждой хозяйственной операции с учетом минимизации рисков недобросовестности контрагентов. Особое внимание нужно уделить сфере товародвижения. Неточности данных можно избежать, если детально прописать учетные процедуры (правила оприходования и списания товарноматериальных ценностей, порядок учета движения денежных средств, частота проведения инвентаризаций).

Автор считает особенно важным вовлечение в систему внутреннего контроля топ-менеджмента и руководителей структурных подразделений. Следует постоянно проводить разъяснительную работу с персоналом, обучать его новым методам контроля и обеспечения сохранности ценностей. С работниками, имеющими прямой доступ к ресурсам, целесообразно подписать договоры о материальной ответственности (индивидуальной или коллективной). Необходимость соблюдения регламентов внутреннего контроля желательно прописать в должностных инструкциях и трудовых договорах.

Что касается сферы информационной безопасности, которая часто выходит на первый план при организации внутреннего контроля, важно не столько сохранить внутренние данные от стороннего пользователя (поскольку сведения специфичны и далеко не всегда могут быть использованы даже прямыми конкурентами), сколько обеспечить надежную функциональность и быстродействие учетно-контрольных систем. Следует также тестировать информационную систему по критериям производительность — надежность — безопасность.

Важную роль в системе внутреннего контроля в субъекте экономики является осуществление антикоррупционной деятельности. Все внутренние распоряжения, регламенты, должностные инструкции сотрудники СВК обязательно должны проверять на наличие коррупционной составляющей. Особенно важна подобная проверка для сотрудников подразделений, деятельность которых напрямую связана с движением материальных ценностей (отдела закупок, арендных отношений, ремонтно-строительной службы и других).

Таким образом, внутренний контроль является необходимым элементом в деятельности субъекта экономики. Он позволяет не только исправлять совершенные ошибки и недоработки, связанные с регистрацией фактов хозяйственной жизни, но и предупреждать возможные искажения. В связи с этим предприятие должно уделять особое внимание организации СВК для удовлетворения предъявляемым требованиям и эффективности, исчисляемой как соотношение полученных результатов и понесенных затрат.