Система внутреннего контроля в некоммерческих организациях

Введение. Некоммерческие организации представляют собой неотъемлемый элемент рыночного хозяйства. Главная их цель – удовлетворение социальных потребностей путем создания и реализации существенной доли общественных благ и услуг. Опыт зарубежных стран и начало деятельности некоммерческих организаций в нашей стране подтверждают их роль в достаточно широком диапазоне сфер жизни: здравоохранении, образовании, полити- ке, спорте, культуре, охране природы, благотворительности и др.

В России некоммерческие организации находятся в стадии становления и еще недостаточно активны, в отличие от зарубежных стран, где они существуют давно и продолжают развиваться. Общее число некоммерческих организаций увеличивается (см. табл.). Многообразие и впечатляющее количество российских некоммерческих организаций пока еще не перешли в качество.

Число некоммерческих организаций по видам [1]

Основная часть. Особенности функционирования хозяйственного механизма некоммерческих организаций, в основу которого заложено потребление средств, внесенных учредителями или пожертвованных на ведение этими организациями уставной непредпринимательской деятельности, влияют на построение процессов учета и контроля [2]. В связи с этим перед некоммерческими организациями стоит много проблем, связанных с отличительными чертами функционирования системы внутреннего контроля. Современные исследователи, занимающиеся вопросами учета и контроля в деятельности некоммерческой организации, Л.В. Гусарова, М.В. Батурина, Т.М. Логинова выделяют ряд особенностей и направлений организации системы внутреннего контроля.

Данная система выступает одним из механизмов управления некоммерческой организацией, который позволяет ей успешно развиваться, сохранять и преумножать активы. Систему внутреннего контроля в организации создает руководство в целях осуществления ею упорядоченной и эффективной деятельности, обеспечения соблюдения политики руководства, сохранения активов.

При внутреннем контроле в некоммерческой организации проверяющий должен не только установить достоверность отчетности, но и оценить эффективность функционирования некоммерческой организации, предпринимательской деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов.

Проверяющий должен иметь четкое представление о нормативных документах, регламентирующих деятельность некоммерческих организаций определенных организационно-правовых форм и видов, а также о специфике их деятельности.

Проверяющему необходимо учитывать следующие особенности правого регулирования некоммерческих организаций:

• 1.    В соответствии со ст. 4 Федерального закона №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [3] некоммерческая организация имеет наименование, содержащее указание на ее организационноправовую форму и характер деятельности.

• 2.    Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика.

• 3.    Как и для других организаций, внутренний контроль должен быть обязательным. Это указано в Федеральном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором есть специальный раздел, посвященный организации внутреннего контроля. Согласно данному закону организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни должен каждый экономический субъект, а внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности должна организовывать и осуществлять организация, подлежащая обязательному аудиту (п. 2 ст. 19 указанного закона) [4]. Кроме того, обязательность контрольных действий может быть заложена в уставе некоммерческой организации.

• 4.    Законом о некоммерческих организациях не предусмотрены существенные ограничения на создание иностранными юридическими и физическими лицами некоммерческих организаций.

• 5.    Вопросы льготного налогообложения для большинства некоммерческих организаций являются основополагающими.

Внутренний контроль в некоммерческой организации существенно отличается по своим направлениям от такого контроля, проводимого в коммерческой организации, деятельность которой направлена на извлечение прибыли. В.М. Бодяко в своей диссертации «Аудит некоммер- ческих организаций: ассоциаций, союзов» указывает, что основными целями внутреннего контроля в некоммерческой организации являются следующие [5]:

• -    сопоставление направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставами и органами управления некоммерческой организации;

• -    подтверждение целевого использования поступивших средств, а именно оценка направлений их использования согласно утвержденным сметам, программам, т.е. качественная оценка, а также соответствие абсолютных величин расходования средств планируемым показателям с учетом ограничений, накладываемых нормативными актами и донорами.

В качестве основной проблемы, с которой сталкивается проверяющий при проведении внутреннего контроля в некоммерческой организации, можно назвать целевое расходование средств. Как свидетельствуют ревизионные проверки, в большинстве организаций отсутствуют решения органов управления, определяющие направления деятельности, а также бюджеты или сметы, регламентирующие расходование средств на отдельные программы или направления деятельности некоммерческих организаций. Однако наличие сметы или самостоятельного баланса предусмотрено ст. 3 Федерального закона от 12 января 1996 г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [6].

Все такие организации должны действовать на основе сметы или самостоятельного баланса [7]. Смета доходов и расходов – простейший финансовый план поступления и расходования денежных средств, используемых для финансирования организации. В ней отражаются предполагаемый объем, целевое направление и временное распределение доходов и расходов.

При оценке доходной части сметы важно оценить фактор вероятности получения денежных средств. Она может включать в себя поступления как в денежной, так и в натуральной форме [8].

При оценке расходной части бюджета необходимо учитывать прямые расходы, предусмотренные бюджетами целевых программ, и косвенные – административные.

Что касается организации внутреннего контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, то ошибки данного рода в некоммерческих организациях носят характер, подобный ошибкам коммерческих организаций [9].

При проверке отчетной документации необходимо уделять внимание увязке данных отчета о целевом использовании полученных средств с другими формами отчетности и с данными первичного учета.

Особого внимания требует налоговая отчетность некоммерческой организации. В связи с этим для повышения эффективности системы внутреннего контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, а также для целей внешнего аудита Л.В. Гусарова выделяет следующие направления, требующие повышенного внимания с точки зрения организации внутреннего контроля [10]:

• -    учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

• -    организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности;

• -    распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии;

• -    организация документооборота и наличие его графика;

• -    порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и

• методы группировки и обработки содержащихся в регистрах данных;

• -    порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

• -    уровень автоматизации учетных работ;

• -    выявление наиболее рисковых областей учета, в которых вероятность возникновения ошибок является самой высокой;

• -    имеющиеся в системе учета средства контроля.

Заключение. Таким образом, возрастающий интерес к некоммерческому сектору экономики, а также функция, которую он выполняет в современном обществе, требуют большего внимания к организации бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля некоммерческих организаций. Система внутреннего контроля в некоммерческой организации является более узким понятием, чем в коммерческих организациях. При организации системы контроля акцент делается на источниках финансирования деятельности такой организации и целесообразности использования целевого финансирования.