Система внутреннего контроля в организации

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 3(5). 2013

Вступление России в ВТО и постепенное «внедрение» в национальные стандарты учета и отчетности международных стандартов явились предпосылкой закрепления на законодательном уровне обязанности по ведению внутреннего контроля.

Эта обязанность введена ст. 19 нового Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете». В статье говорится о том, что каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то компания обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя [1]. Но каким должен быть внутренний контроль, в законе не сказано. Кроме того, не разработаны и рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Такие рекомендации согласно Плану по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО на 2012–2015 гг. предполагается разработать лишь в 2014 г. [3].

Согласно Федеральному правилу (стандарту) «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД № 8) система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками предприятия, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности предприятия нормативным правовым актам [2].

В Международных стандартах аудита – МСА 400 «Оценка рисков и внутренний кон- троль» – термин «система внутреннего контроля» определен как совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, под внутренним контролем подразумевают совокупность методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включающую организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

• •    соблюдение требований законодательства;

• •    точность и полноту документации бухгалтерского учета;

• •    своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• •    предотвращение ошибок и искажений;

• •    обеспечение сохранности имущества организации.

Согласно постановлению Правительства РФ от 30 июня 2012 г. № 667 «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций)» правила внутреннего контроля утверждаются руководителем организации [4]. Поэтому сам руководитель определяет структуру системы внутреннего контроля (СВК) и ее функциональность. Например, такие функции могут выполнять специальная контрольная служба или отдельный выделенный сотрудник-контролер, но функция может быть передана внешним исполнителям на аутсорсинг (от англ. sourcing).

Под аутсорсингом понимается полная передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту.

Косорсинг предусматривает разделение функций между ответственными службами компании и внешней специализированной организацией, которая привлекается на стадии постановки службы внутреннего контроля, а также для решения отдельных задач в процессе функционирования службы внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля будет эффективнее в том случае, если все сотрудники организации будут постоянно выполнять контрольные процедуры. В организации СВК необходимо участие специалистов смежных служб: плановых, финансовых, экономических. С принятием решения о создании подразделения внутреннего контроля, возможно, потребуется перестаивать организационную структуру и систему управления компании.

Рекомендуется разработать положение о внутреннем контроле, а при создании службы контроля – положение о службе. В нем следует определить: перечень функций и задач, возлагаемых на службу, порядок контроля отдельных операций, обязанности исполнителей и контролеров, порядок обработки и контроля документов, формы отчетности по контролю, порядок рассмотрения жалоб и предложений и др.

Обязанности по осуществлению функций внутреннего контролера должны быть ука- заны в трудовых договорах и должностных инструкциях работников.

В случае если выбор сделан в пользу создания службы внутреннего аудита или косорсинга, построение функции внутреннего аудита прежде всего целесообразно начинать с подбора кандидатуры руководителя службы. Такой сотрудник должен быть соответствующего масштаба, ведь руководителю службы внутреннего аудита предстоит заслужить доверие и уважение как совета директоров, так и исполнительного руководства компании. Следует разработать положение о подразделении «Служба внутреннего аудита» [5].

Вторым шагом должны стать определение ожиданий заказчиков и выработка целей и задач службы внутреннего аудита (СВА). Третьим шагом является разработка модели внутреннего аудита, ключевыми элементами которой будут оценка процессов управления рисками и составление стратегического плана работы. Четвертый шаг – разработка структуры и бюджета СВА, и, наконец, пятый шаг – формирование СВА (подбор сотрудников и обучение). Такие шаги, или этапы, создания СВА предложены Институтом внутренних аудиторов России (табл. 1) [4, с. 98].

Этапы создания службы внутреннего аудита

Таблица 1

Наименование этапа	Основное содержание выполняемых этапов
1. Разработка положения о подразделении «Служба внутреннего аудита»	Диапазон и границы обязанностей, полномочий подразделения в целом, цели, задачи, структура, подотчетность, ответственность и др.
2. Подготовка стратегического плана	Соответствие общей стратегии предприятия, достижение безупречного функционирования всех элементов системы внутреннего контроля и др.
3. Разработка первичного плана	Определение областей деятельности, создание модели оценки рисков и проведение анализа вероятности убытков
4. Определение структуры (штата) службы внутреннего аудита	Оценка опыта, квалификации, профессиональной компетенции и технических навыков, областей специализации будущих сотрудников. Утверждение штатного расписания. Определение количества, направлений специализации сотрудников, распределение полномочий, разработка должностных инструкций
5. Разработка стандартов внутреннего аудита	Установление цели и основных принципов аудита. Планирование аудита. Оценка рисков внутреннего аудита
6. Принятие профессиональных стандартов	Основные правила, подлежащие неукоснительному соблюдению, стандарты независимости, объективности, профессионализма. Установление объема работ и методов их исполнения, а также принципов управления отделом
7. Сотрудничество с независимым (внешним) аудитором	Установление степени согласованности и сотрудничества с независимым аудитором, обсуждение и согласование текущих и будущих планов, координация работ и др.
8. Создание структуры отчетности	Учет требований различных групп пользователей, график и схема документооборота, состав рабочей документации, порядок ее хранения, структура отчета по результатам проверки и др.

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 3(5). 2013

Рекомендуемые этапы формирования службы внутреннего аудита это:

• 1.    Подготовка стратегического плана.

• 2.    Разработка стандартов внутреннего аудита.

• 3.    Разработка положения о службе внутреннего аудита (СВА).

• 4.    Определение структуры штата.

• 5.    Подбор сотрудников.

Таким образом, внутренний контроль может быть организован в различных формах, но независимо от того, как именно он осуществляется в компании, его основополагающим принципом является повышение эффективности бизнеса в целом, соблюдение законодательства, предотвращение ошибок и искажений и представление объективной информации в отчетности.

• 1.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.

• 2.    Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002.

• 3.    План Минфина РФ по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО на 2012–2015 годы (утв. приказом Минфина РФ от 30.11.2011. № 440).

• 4.    Макаренко Е. Н. Внутренний аудит в системе управления предприятием // Управленческий учет. 2011. № 2. С. 96–100.

• 5.    Определение внутреннего аудита Института внутренних аудиторов. URL : www.iia-ru.ru/inne auditor/definition of_internal audit.

  
  
  

Internal Control System in a Company

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 3(5). 2013