Служба внутреннего контроля - достоинства и недостатки

Автор: Зарипова Р.Ж., Свешникова И.В.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 2-2 (11), 2014 года.

Бесплатный доступ

В статье обсуждаются достоинства и недостатки службы внутреннего контроля.

Служба внутреннего контроля, предприятие, достоинства, недостатки

Короткий адрес: https://sciup.org/140107418

IDR: 140107418

Текст научной статьи Служба внутреннего контроля - достоинства и недостатки

С 1 января 2013 года вступил в силу закон о бухгалтерском учете и стартовала программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Результатом всех реформ должен стать окончательный переход на МСФО к 2016 году.

В соответствии с требованиями, изложенными в п.1 ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с 01.01.2013 года экономические субъекты обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

В предприятиях среднего и малого бизнеса наиболее часто применяется структурно-функциональная форма Служба Внутреннего Контроля. Ее достоинство перед Службой Внутреннего Аудита в меньшей затратности. Эта форма внутреннего контроля дает возможность разработать специалистам хозяйствующего субъекта вместе с внешними аудиторами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.

Недостаток этой формы в том, что, она недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля над устранением выявленных недостатков.

Весьма перспективным, как показывает практика, является сочетание СВА со структурно-функциональной формой внутреннего контроля. Такой гибрид весьма полезен с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно высокой степени эффективности СВК, так как небольшая СВА играет роль разработчика, организатора и методолога контрольной работы, проводимой, в основном, силами внутренних контролеров.

Таким образом, СВА выполняет следующие организационные функции:

1. Выбор объектов проверки и их предварительное изучение.
2. Разработка общих планов и программ проведения проверки.
3. Формирование команды проверяющих из внутренних аудиторов и внутренних контролеров.
4. Согласование направления и цели проверки с ее заказчиком.
5. Подготовка заключительных материалов по результатам проверки.
6. Составление плана последующего контроля над устранением выявленных недостатков и проверка хода его выполнения, информирования об этом заказчика.

Предназначение ревизионной комиссии установлено законом РФ «Об акционерных общества».

Контрольно-ревизионная служба предназначена, в основном, для последующего внутреннего контроля сохранности товарно-материальных ценностей, выполнения решений и распоряжений руководства хозяйствующего субъекта. Она, как правило, не занимается предварительным и текущим внутренним контролем.

Нужно отметить, что, несмотря на существенные отличия направлений деятельности внутренних аудиторов от работы внутренних контролеров-ревизоров по выполняемым функциональным обязанностям, внутренний аудит не отменяет, а дополняет ревизию, что подтверждается сведениями, приведенными в табл.1.

Таблица 1.

Функции	Контрольно-ревизионная служба	Служба Внутреннего Контроля
Проверки совершенных операций	Оценка выполнения плановых и нормативных показателей.	Изучение эффективности надежности и стабильности, выявление резерва совершенствования.
Применяемые виды проверок	Документальные и комплексные ревизии, выборочные проверки сохранности активов и достоверности отчетности по результатам отчетных периодов	Применение риско- и системноориентированного аудита, изучающего не только свой хозяйствующий субъект изнутри, но и окружающую его экономическую и юридическую среду в направлении бизнеса хозяйствующего субъекта
Основные функции проверяющих	Контрольная, информационная и мобилизующая функции	Контрольная, информационная, мобилизующая функции, а также контрольноаналитические и консультативные функции
Главные	Контрольные действия и	Контрольные действия и

"Экономика и социум" №2(11) 145

направления проверок	процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций	процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, а также выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности, прозрачности системы экономической информации
Анализ и оценка финансовохозяйственной деятельности	Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности	Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности, а также для определения наиболее целесообразных методов проверки, оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта или иного объекта внутреннего аудита
Оценка управленческой деятельности	Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осуществлении операций в соответствии с их функциональными обязанностями	Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осуществлении операций, а также выработка предложений по совершенствованию управленческой деятельности
Методические приемы	Приемы направлены, в основном, на проверку сохранности активов, состояния техники, соблюдения технологии и на организацию производства	Приемы направлены на проверку сохранности активов, состояния техники, соблюдения технологии и организации производства с применением стандартов и современных методов получения аудиторских доказательств

Подход к

организации и управлению контрольной деятельностью

Жесткая централизация и дисциплина, четкое следование отраслевым или внутренним инструкциям по проведению ревизий

Тщательно продуманная стратегия проведения аудиторских проверок; стандартизация внутреннего аудита на уровне хозяйствующего субъекта, внешний и внутренний контроль качества внутреннего аудита

Анализ содержания табл.1. показывает, что наличие у хозяйствующего субъекта СВА и контрольно-ревизионной службы может быть весьма эффективно при правильной координации их действий. Многообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

· решением разных задач, поставленных перед ними;
· разным характером зависимости (ревизионная комиссия занимается прежде всего интересами собственников, а отдел внутреннего аудита – интересами высшего звена управления);
· различием организации работы.

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля являются совокупностью тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различными.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля подходит одна или несколько форм его реализации. Но исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показала, что есть такие формы реализации, которые предполагают свое осуществление только определенным составом субъектов контроля.

Важным элементом системы внутрихозяйственного контроля являются средства контроля, т.е. элементы представления и накопления контрольной информации, дающий однозначно интерпретировать факты хозяйственной жизни экономического субъекта. Изучая средства внутрихозяйственного контроля как множество невидимых на первый взгляд «датчиков», участвующих во всех хозяйственных операциях и технологических процессах и реагирующих на несоответствия, получается, что элементы средств внутреннего контроля присутствуют в работе всех служб и отделов экономического субъекта. К ним относят документирование и документооборот, нормирование, внутрифирменное правовое регулирование, система должностных инструкций и т.д. Различные формы внутрихозяйственного контроля активно влияют на структуру и объем средств внутреннего контроля. Этот процесс представлен прямой и обратной связью. При реализации прямой связи формы внутреннего контроля

(внутренний аудит, ревизия и т.д.) влияют на состав и объем средств внутреннего контроля.

Статья научная