Снижение налоговой нагрузки на этапе разведки и поиска полезных переводить ископаемых на базе золотодобывающего предприятия "Закаменск-лес"

Введение. По мнению многих экспертов, а также самих добывающих эскеткомпаний, tналоговая нагрузка на добывающую отрасль нецелесообразна, так как себестоимость добычи высока и не все затраты признаются налогооблагаемыми, то есть не уменьшают налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль организации. В итоге при большой нагрузке платежей в бюджет снижаются статьи затрат на производство.

Актуальность исследуемой темы состоит в проблеме несоответствия интересов потребителей природных ресурсов и государства. Предложим ряд мер по минимизации налоговой нагрузки.

Методы исследования.

Для исследования данного вопроса использовались такие общенауные метод познания, как анализ, синтез, системный анализ, сравнение.

Результаты исследования . Добывающие предприятия владеют дорогостоящими основными производственными фондами, и, как итог, налог на имущество организации в той же степени велик. Налогом на имущество организации, согласно статье 374 главы 30 НК РФ, облагается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств [1].

Однако с 2012 г. организации, осуществляющие поиск, оценку и разведку полезных t ископаемых на определенном участке недр, согласно ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» [2] могут учитывать дорогостоящие оборудование, агрегаты и установки не в составе основных средств, а в составе материальных поисковых активов, в связи с чем возникает возможность для уменьшения налоговой нагрузки, которой можно воспользоваться.

Рассмотрим возможности целенаправленных действий плательщика налога на имущества организаций, которые позволят в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет.

С 2012 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» и вместе с тем появился такой новый вид актива, как «поисковый актив». Для признания поискового актива на балансе предприятия не должны выполняться определенные условия, как при учете основных средств и нематериальных активов. Это объясняется спецификой разведки и поиска полезных ископаемых, а также их неопределенным сроком выполнения работ.

Методология учета поисковых активов довольно проста. Существует два вида поисковых активов: материальный и нематериальный. К материальным поисковым активам относятся ГСМ, транспортные средства, ТМЦ, прочие основные средства и другие материальные затраты. Такой перечень затрат на анализируемом предприятии относится на счет учета 08.12 «Материальные поисковые активы». К материальным поисковым активам относятся следующие затраты: ГСМ, транспортные средства, ТМЦ, прочие основные средства и другие материальные затраты. К нематериальным поисковым 47

активам относятся аренда персонала, зарплата буровиков, страховые взносы, амортизация основных средств, резервы на оплату отпусков и вознаграждение по итогам года, прочие затраты. И учитываются на отдельном счете 08.12 «Нематериальные поисковые активы» в разрезе лицензионных участков.

Таблица 1 Раскрытие статей баланса предприятия «Закаменск-Лес»

Наименование	Сумма, тыс. руб.
Нематериальные поисковые активы (1130)
Апрелково	465
Ауник	117
Безносьевский	100
Верхний Горбылок	100
Кайдакон	315
Соловьевская терраса	60
Гурбаньша	113
Иннокан	3
Кондуй	148
Контактовый	129
Салбули	119
Точер	2 122
Итого	3 791
Материальные поисковые активы (1140)
Затраты на освоение участков:
- Ауник	1 249
Точер	50
Также учитывается техника:
- установка буровая самоходная	5 487
- установка разведочного бурения	6 377
- установка разведочного бурения	5 533
Итого:	18 696

Поскольку актив может считаться поисковым только при условии его использования в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых, то в тот момент, когда в отношении разведанного участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи, признание поисковых активов должно быть прекращено. В подобном случае поисковые активы должны быть переведены в состав основных средств, нематериальных или иных активов (включая поисковые активы, предназначенные для использования на других участках). В случае если добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Следовательно, поисковые активы – это лишь часть фактических затрат на создание основных средств или нематериальных активов (при условии перевода поисковых активов в состав основных средств или нематериальных активов организации), прочие расходы (при условии списания данных объектов) или же поисковые активы нового разведываемого участка недр. На рисунке представлена схема распределения по счетам учета затрат на освоение природных ресурсов.

Формируя учетную политику, добывающие компании, проводящие разведку полезных ископаемых, могут продумать положения, касающиеся формирования и реклассификации материальных и нематериальных поисковых активов с учетом возможной минимизации налога на имущество и транспортного налога.

Расходы по обычным видам деятельности (дебет 90 счета «Продажи»)

—	Этап 1 Геологические расходы по поиску
—	Стадия 1 Региональное геологическое изучение недр

	Этап 3 Геологические расходы в эксплуатационной разведке
—	Стадия 5 Эксплуатационная разведка

	Поисковые активы (дебет счета 08 «Вложения во внеобротные активы»)
—►	Этап 2 Поисковые активы
	Стадия 2 Поисковые активы
	Стадия 3 Оценочные работы
	Стадия 4 Разведка месторождения

Рисунок – Распределение расходов на геологоразведочные работы по счетам бухгалтерского учета

По данным таблицы 1 мы видим стоимость поисковых активов, находящихся на балансе предприятия «Закаменск-Лес», по лицензионным участкам.

Далее рассмотрим платежи в бюджет анализируемой организации по налогу на имущество и транспортному налогу.

Таблица 2

Данные о начисленных суммах налога на имущество и транспортного налога в динамике

Вид налога	2017	2018	Абсолютное изменение
Транспортный налог	783 331	953 184	169 853
Налог на имущество (по подразделениям):
Управление	144843	1 964 095	1 819 252
Охотничье    угодье «Самхак»	1 165	2 155	990
Горный участок	1 078 876	1 999 647	920 771

Обновление производственных фондов на предприятии производится ежегодно, поэтому мы наблюдаем положительный прирост начисленных сумм по налогам. Перевод поисковых активов в состав основных средств приведет к многократному увеличению налоговой базы по двум видам налогов.

Выводы . Таким образом, в целях налоговой минимизации добывающим компаниям, имеющим несколько лицензионных участков разведки, более выгодно материальные поисковые активы не переводить в состав основных средств (уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на имущество), а учитывать в составе поискового актива нового участка.