Снижение налоговых рисков в 2022 году: актуальные вопросы

В связи с тем, что в 2022 году произошли изменения по отдельным видам налогов, рассмотрим вопрос о перепроверки документов по командировкам и представительским расходам.

С 1 июля 2022 года для услуг в сфере гостинично-туристического бизнеса ввели нулевую ставку НДС [1]. Но нормы о льготе так сформулированы, что поставщики услуг могут запутаться в ставках и тогда могут возникнуть проблемы с вычетами.

Дело в том, что для применения нулевой ставки важно, какие именно услуги оказывает гостиница и когда ее внесли в специальный реестр. Например, нулевая ставка действует, если гостиница предоставляет номер для проживания, но при условии, что сам объект ввели в эксплуатацию до 1 июля 2022 года [2]. А вот услуги конференц-зала или бизнесцентра той же гостиницы в любом случае подпадают под 20-процентную ставку.

Важно прослеживать, чтобы в счетах-фактурах на представительские расходы стояла 20-процентная ставка НДС. Иначе можно лишиться права на вычеты. Организации необходимо перепроверять ставку в документах по командировочным затратам. Если обнаружится в счете-фактуре неверная ставка-это критическая ошибка. Требуется, чтобы был выставлен исправленный счет-фактура, но в таких случаях, корректировочный не подойдет. Если контрагент все-таки выставит именно корректировочный счет-фактуру, надо понимать, что последствия зависят от того, в какую сторону изменилась итоговая стоимость поставки. Допустим, в исходном счете-фактуре продавец указал завышенную цену, которая не соответствует условиям договора. В таком случае, продавец должен был составить исправленный счет-фактуру и отразить его в книге продаж, предварительно аннулировав исходный. Но продавец по ошибке выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости и отразил его в книге покупок. Налоговики откажут ему в вычете НДС по этому документу. Кроме этого оштрафуют за неполную уплату налога и начислят пени [3].

Другая ситуация - изначально продавец занизил цену, а затем вместо исправленного счета-фактуры оформил корректировочный на увеличение стоимости. В этом случае больше рискует покупатель. Инспекторы снимут у него вычет НДС по корректировочному документу, ведь продавец выставил его безосновательно. Тогда уже покупателю доначислят штраф и пени. Но не исключено, что налоговики решат оштрафовать еще и продавца. Он нарушил правила составления счетов-фактур и заполнения книги продаж. За это грозит штраф 10 тыс. руб. [4].

На наш взгляд, необходимо исправить неверную ставку в счете-фактуре следующим образом: если продавец указал в счете-фактуре неверную ставку, в такой документ необходимо внести исправления. Продавец должен составить исправленный счет-фактуру. В нем он ставит порядковый номер и дату исправления. Для этих реквизитов предназначена строка 1а. Далее в графе 7 продавец указывает правильную ставку НДС, а в графе 8-сумму налога, которую рассчитал по этой ставке. Остальные поля в исправленном счете -фактуре он заполняет так же, как в исходном документе. Корректировочный счет-фактура в этом случае не потребуется. Ведь его составляют, если стоимость товаров, работ или услуг изменилась из-за уточнения количества или цены, а не из-за изменения ставки налога.

Далее рассмотрим, что нужно проверять в договорах, чтобы снизить налоговые риски.

С 1 июля 2022 года есть еще три изменения, которые касаются ставки НДС.

Так, фракции пальмового масла исключили из перечней товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов [5]. Кроме того, от налога освободили передачу прав по договору коммерческой концессии. Ну и, наконец, ввели новый спецрежим – автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН), который также предусматривает освобождение от НДС [6].

Самая проблемная ситуация – с АУСН. Применение этого спецрежима строго ограничено, а за нарушение ваш партнер не имеет права работать на этом режиме, например, когда примет на работу не пять, а шесть сотрудников. В таком случае, если он не подаст уведомление о переходе на обычную упрощенку, то задним числом окажется на общем режиме налогообложения. А значит, может попытаться довыставить вам НДС.

Важно обратить внимание, что доплачивать НДС за счет собственных средств продавцу невыгодно по двум причинам. Во-первых, он теряет доход от сделки. А во-вторых, уплаченный налог нельзя отнести на расходы. Ведь продавец не вправе отнести на расходы НДС, который он должен был предъявить покупателю, но заплатил за счет собственных средств. В соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК не включаются в расходы в целях налогообложения суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Именно поэтому, когда продавцу доначисляют НДС, он его перевыставляет покупателю. В суде удается снять претензии, когда изменение ставки НДС не было очевидным [7].

В договоре со спецрежимником лучше не упоминать о налоге вовсе или оговорить, что цена включает в себя все установленные налоги. Обычно в таких случаях предусматривают фразу «Без НДС». Но она чревата тем, что, если партнер утратит право на АУСН, он предъявит вам налог сверх договорной цены.

Кроме этого, нужно не забывать указывать в счетах-фактурах реквизиты прослеживаемости.

Изначально предполагалось, что уже с 1 июля для компаний введут штрафы до 100 тыс. руб., если они не указали в счетах-фактурах реквизиты прослеживаемости, не подали отчет об операциях с такими товарами или при их отгрузке выставили счета-фактуры на бумаге, а не в электронном виде. Теперь от этой идеи на время отказались.

Правительство скорректировало план своей законопроектной деятельности. Разработку поправок перенесли с 2022 года на 2023-й. Но это вовсе не означает, что сделки с прослеживаемыми товарами можно спокойно оформлять, как обычные.

От самой идеи следить за импортными товарами чиновники не отказались. А с 1 июля 2022 года дополнительно запустили пилотный проект по прослеживаемости в ЕАЭС. Правда, пока в нем участвуют только Россия и Беларусь.

Следует заметить, что налоговики по-прежнему будут контролировать сделки с прослеживаемыми товарами. Инспекторы уже сейчас видят разрывы и завышение стоимости. А значит, могут поставить под сомнение реальность сделки.

Необходимо следовать золотому правилу – операции по прослеживаемым товарам не дублируются в документах. В отчетах отражаются только те из них, которые не включены в декларацию по НДС и в уведомления.

В большинстве случаев компании на общем режиме налогообложения не должны сдавать отчет об операциях с прослеживаемыми товарами. Из этого правила есть несколько исключений, например, когда операция не облагается НДС, освобождена от налогообложения по статье 145 НК или же организация ее не включает в книгу покупок или продаж по иной причине.

Часть требований действительно пока можно не выполнять. На НДС-вычеты не повлияет, если поставщик вам выставит счет-фактуру по прослеживаемым товарам на бумаге, а не в электронном виде. Ведь это не мешает идентифицировать продавца, покупателя, товар, его стоимость и сумму налога.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, организациям необходимо внимательно следить за изменениями налогооблажения, чтобы снизить налоговые риски.