Социально - ориентированный подход в налогообложении физических лиц

Начиная с XIX века, экономисты рассматривают налоговую политику как эффективный механизм регулирования общественной жизни и перераспределения общественного богатства, а не просто как источник пополнения бюджета.

Социально - ориентированный подход в налогообложении физических лиц неразрывно связан с понятием социального государства. Впервые концепцию социального государства разработал Лоренц Фон Штейн.

Начиная с XX века концепция социального государства стала активно реализоваться на практике в большинстве европейских государствах, а затем в США. Можно выделить следующие основные положения концепции социального государства:

• 1)    Смешанная структура экономики, активное государственное вмешательство в экономику для корректировки изъянов рынка, мешающих эффективному распределению ресурсов в экономике.

• 2)    Развитие системы налогового регулирования, направленного на решение макроэкономических проблем.

• 3)    Поддержание высокой занятости населения, стабильности цен и равновесия платежного баланса.

На сегодняшний день в мире сформировались четыре основные модели социального государства: немецкая, англосаксонская, средиземноморская, скандинавская. Общим для всех четырех моделей является развитость методов налогового регулирования социального неравенства в обществе. Налоговая политика социального государства имеет высокий регулирующий характер налоговых отношений. Проанализировав существующие подходы российский и западных ученых к формированию справедливой налоговой системы можно выделить следующие основы построения такой системы:

• 1)    Размер налоговой нагрузки физического лица должен соотносится с размером получаемых от государства выгод, то есть чем больше гражданин получает общественных благ, тем выше его налоговая нагрузка.

• 2)    Размер налоговой нагрузки напрямую зависит от платежеспособности физического лица, то есть налоговая нагрузка должна возрастать по мере роста доходов.

Социально ориентированный подход характеризуется мощным инструментарием снижения налоговой нагрузки социально-незащищенных и малообеспеченных групп граждан путем предоставления налоговых льгот и вычетов, пониженных ставок по подоходному налогу.

При таком подходе задача состоит не в простом обложении как можно большого числа источников получения дохода или объектов имущества, а в создании механизма воздействия на перераспределение доходов, способствующего развитию социальной сферы, повышению уровню жизни населения. Налоги выступают не только в качестве основа источника аккумулирования доходов государства, выступающих в дальнейшем источником финансирования социальных программ государства, а также в качестве инструмента воздействия на социально-экономическую структуру общества.

Социально - ориентированная налоговая политика характеризуется: поставленными целями и задачами, принятыми в социальном государстве, в соответствии с приоритетным развитием социальной сферы; более высоким уровнем налоговой нагрузки как на население, так и на хозяйствующие субъекты; более высоким уровнем среднедушевых валовых доходов населения; более высоким уровнем социальных гарантий и защиты; наличием так называемых социальных инструментов в налогообложении: социальных налогов, льгот, различных видов социальных ставок, специальных налоговых режимов, необлагаемый минимум; наличием прогрессивных систем налогообложения.

Социально - ориентированное налогообложение направлено на изъятие части ВВП в бюджетную систему государства в целях решения задач социального развития общества путем эффективного перераспределения ВВП. Доля ВВП, перераспределяемая государством, для стран с высоким уровнем развития достигает 50% и выше процентов (Швеция - 70%, Франция - 53,2%, Италия - 50,7%, Германия - 47,7%) [1]. Применение социально - ориентированного подхода в налогообложении физических лиц позволяет эффективно реализовать социальную функцию государства путем сбалансирования социальных обязательств государства с налоговым потенциалом его территории.

Перераспределительный механизм реализуется при помощи применения прогрессивной шкалы подоходного налогообложения, что позволяет снизить разрыв в располагаемых доходах граждан, дифференциации ставок косвенных налогов на социально значимые товары. Кроме того, довольно развита система социальных налоговых льгот и вычетов, а также условия их применения напрямую зависят от статуса налогоплательщика, его материального положения, наличия детей или иждивенцев.

Рассмотрим особенности социально - ориентированного подхода в налогообложении физических лиц на примере Германии. В Германии применяется прогрессивная шкала налогообложения. Ставка подоходного налога в Германии колеблется от 14% до 45%. Также предусмотрен необлагаемый минимум, который равен годовому доходу в 8 652 евро для не состоящих в браке лиц и 17 304 евро. Ставки подоходного налога приведены в таблице 1.

Таблица1 - Ставки подоходного налога в Германии 1

В зависимости от личной ситуации работника, ему присваивается налоговый класс, на основании которого он может претендовать на налоговые вычеты и льготы. Всего таких классов шесть:2

• 1)    К первому налоговому классу относятся: лица, не состоящие в браке или зарегистрированном гражданском партнёрстве; лица, состоящие в браке или партнёрстве, если их супруг/партнёр постоянно проживает за границей; лица, состоящие в браке или партнёрстве, но длительно живущие отдельно; разведённые (брак/гражданское партнёрство); вдовцы (вдовы) , если после смерти супруга/зарегистрированного партнёра прошло более года.

• 2)    Ко второму налоговому классу относятся те же лица, что и к первому классу, если они в одиночку воспитывают как минимум одного несовершеннолетнего ребёнка (одинокая мать или одинокий отец) и в связи с этим имеют право на специальную государственную помощь.

• 3)    К третьему налоговому классу относятся: состоящие в браке или гражданском партнёрстве, которые проживают совместно с супругом/зарегистрированным партнёром, ведя общее хозяйство и не выбрали IV налоговый класс; вдовцы (вдовы), которые до смерти

• ¹    Выполнена автором на основании данных http://taxsummaries.pwc.com/ID/Germany-Individual-Taxes-on-personal-income

• ²     http://www.gesetze-im-internet.de/englisch_ao/index.html

супруга/зарегистрированного партнёра пара проживала совместно, ведя общее хозяйство и после смерти супруга/зарегистрированного партнёра не прошло более года. При выборе одним из супругов/зарегистрированных партнёров III налогового класса второй супруг/партнёр автоматически переходит в V класс. Такую модель III + V рекомендуется выбирать, если супруг/партнёр, выбирающий III налоговый класс, имеет доход, значительно превышающий доход второго супруга/партнёра с V налоговым классом.

• 4)    К четвёртому налоговому классу относятся состоящие в браке или гражданском партнёрстве, которые проживают совместно с супругом, ведя общее хозяйство и не выбрали III или V налоговый класс. Модель IV + IV рекомендуется для супругов/зарегистрированных партнёров, имеющих примерно одинаковый доход.

• 5)    Пятый налоговый класс автоматически выдаётся лицам, чьи супруги/зарегистрированные партнёры получили III налоговый класс.

• 6)    Шестой налоговый класс является дополнительным и выдаётся лицам для дополнительных налоговых карт, если налогоплательщик работает на нескольких работах. Это наиболее «дорогой» налоговый класс, предполагающий наиболее высокие налоговые ставки, при котором вовсе отсутствуют необлагаемые налогом суммы.

При расчете подоходного налога (за год) учитываются различные налоговые вычеты, которые сокращают налогооблагаемую базу. К ним относятся:

• -    Прожиточный минимум: 8 652 евро для налоговых классов I, II и IV. 17 304 евро для налогового класса III.

• -    Общий вычет, учитывающий затраты работника на осуществление рабочей деятельности (расходы на проезд, одежду, обучение и т.п.). В данный момент равен 1.000 евро. Применяется ко всем налоговым классам, кроме шестого.

• -    Особые расходы (на пример, расходы на налоговый учет), равен 36 евро в год (72 евро в год для супружеской пары). Фактическая сумма понесенных расходов будет полностью вычтена из налогооблагаемого дохода, в случае если налогоплательщик подтвердит, что фактически понесенные расходы превысили пороговое значение.

• - Вычет по расходам на социальное, пенсионное и медицинское страхование, сумма которого зависит от суммы годового дохода налогоплательщика.

• -    Налоговый вычет для одиноких родителей, равный 1.908 евро в год. Применяется только для II-го налогового класса.

• -    Налоговый вычет на детей. На первого и второго ребенка - 2256 евро в год, на третьего - 2328 евро в год, 2628- на четвертого и последующих детей. Кроме того, есть дополнительный налоговый вычет на обучение ребенка, равный 1320 евро в год.

Таким образом, можно сделать вывод что применение прогрессивной шкалы налогообложения по подоходному налогу, развитая система налоговых вычетов способствует эффективному перераспределению ВВП в Германии, что в конечном итоге приводит к сокращению уровня социального неравенства и повышению уровня жизни населения.

На данный момент фискальная направленность налогообложения физических лиц в Российской Федерации превалирует над регулирующей. Это во многом объясняется применением плоской шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц, отсутствием необлагаемого минимума и незначительным размером налоговых вычетов. Кроме того, проводимая в настоящее время реформа налогообложения имущества физических лиц привела к резкому росту налоговой нагрузки среди малообеспеченных слоев населения и среднего класса. Переход к социально - ориентированному подходу в налогообложении физических лиц будет способствовать решению задач социально-экономического развития страны путем совершенствования системы налоговых вычетов, льгот и ставок по налогу на доходы физических лиц, а также имущественных налогов.