Содержание и эволюция терминов затраты, расходы, издержки, себестоимость продукции

3rd year student, faculty of Economics

«Chelyabinsk state University»

(FGOU IN "CSU»)

Russia, Chelyabinsk

Supervisor: Daniel I. A.

kand. Ekon. Sciences, associate Professor of accounting and Finance

CONTENT AND EVOLUTION OF THE TERMS COSTS, CHARGES, EXPENSES, COST OF PRODUCTION

Annotation: The article is devoted to the terms costs, expenses, costs and cost of production. Definitions are given from different sources, from different perspectives. Summary data on the listed sources are given and own assessment to these definitions is given.

Keyword: Costs, expenses, expenses, cost of production.

Затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия издержек (кроме издержек обращения) понятие затрат в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

В учебной и научной литературе очень часто встречается точка зрения, согласно которой расходы являются частью затрат. Я.В. Соколов делит затраты на два вида - расходы и потери и отмечает, что « расходами признаются целесообразные вложения, позволяющие приносить доходы, а потерями - затраты без толку» [1, с. 170], ставя во главе классификации психологический фактор, который в экономическом и статистическом слоях теряет свой смысл. В доказательство своей позиции автор приводит аргумент системы «стандарт-кост», которая основана на нормативном методе исчисления себестоимости с использованием стандартных калькуляций, составляемых до начала производства продукции.

С точки зрения экономики предприятия идет отождествление материального выражения затрат как расходов ресурсов в стоимостном выражении. Расходы предприятия в любом случае являются неизбежным явлением, поскольку направлены на получение прибыли, а затраты, либо образуют в дальнейшем расходы либо не оправдывают ожиданий организации, в результате чего образуется убыток. Риск, принимаемый управленческим персоналом, практически всегда непредсказуем, потому и вызывает достаточно большое количество затрат.

Таким образом, затраты являются достаточно широким термином, формируя расходы, а затем и себестоимость. Следует заметить тот факт, что центральная роль в отечественном законодательстве, регулирующим данный аспект в бухгалтерском и налоговом учете – Положение по бухгалтерскому учету 10/99 (далее – ПБУ 10/99) и Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), отводится именно расходам, что не случайно.

Анализируя их структуру, мы можем заметить, что расходы являются шире затрат, исходя из их количества и характера. В пункте 22 даже указано, что расходы рассматриваются в разрезе элементов затрат.

В налоговом учете (ч.1 ст. 252 НК РФ) в основу положен юридический аспект, поскольку для составления налоговых деклараций очень важен факт признания произведенных расходов в том периоде, в котором была совершена соответствующая операция независимо от момента фактического получения денежных средств, если применяем метод начисления по налогу на прибыль.

М.Г. Суховская, ссылаясь на НК РФ, анализирует “упрощенные” материальные расходы, сравнивая статью 254 с УСН, считает, что не каждые приобретенные работы или услуги можно учесть в качестве таковых затрат и отмечает, что «не получится без спора с инспекцией учесть затраты на оплату спецоценки условий труда на рабочих местах, аутстаффинга» [4, c. 83] и т.д. Независимо от вида деятельности по УСН будут учитываться расходы на проведение обязательных медосмотров работников, в которых будут находиться затраты на получение различных разрешительных документов. Первичным элементом учета являются именно расходы, а не затраты, однако все зависит от характера и вида предпринимательской деятельности. Распространение наружной рекламы относится к выполнению определенных работ, а подбор персонала – к оказанию услуг. В том числе и по указанной причине понятия «расходы» и «затраты» нуждаются в разграничении.

М.В. Чувашлова, исходя из международных стандартов бухгалтерского учета, отмечает, что «расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности» [2, c. 16]. Безусловно, затраты являются первичным элементом нежели расходы, т.к. характеризуют использование материальных и трудовых ресурсов в процессе производственной или торговой деятельности. В выполнении работ, к которым можно отнести также и все виды подряда расходы возникают лишь при завершении их выполнения и оплаты заказчиком, в то время как при оказании услуг не наблюдается какой-либо направленности на окончательный результат и сразу происходит учет расходов.

В учете расходов решающим фактором следует признать их капитализацию, т.е. момент, когда потраченные средства не списываются, а отражаются в учете и на балансе как полноценный актив. К примеру, покупка спецодежды, с точки зрения здравого смысла, влечет за собой расходы, в то время как в бухгалтерском учете имело место только изменение структуры внеоборотных (увеличились материально -производственные запасы) и оборотных (уменьшились денежные средства) активов. Расходы возникают только при наступлении срока эксплуатации спецодежды, соотносясь с тем периодом, когда благодаря им будут формироваться доходы.

А.Ю. Соколов, определяя сущность расходов, исходит из того принципа, что это «затраты», которые ограничиваются определенными критериями [5, c. 30]. В этой связи наблюдается некое сужение данного понятия до степени определенности объекта калькулирования, т.е. результата труда, по которому исчисляется себестоимость. В отечественной практике управления затратами находит применение метод полного распределения затрат, применявшийся еще в советский период как основная для расчёта себестоимости изделий на промышленных предприятиях, которые только что пришли в экономику.

Отметим, что группировка затрат в финансовом и управленческом учетах одинакова, но сама их структура формируется на основе бухгалтерского учета, а нормируется посредством управленческого учета, что дает возможность более полно и комплексно оценивать, и проводить учет затрат на предприятии [3, c. 61]. В управленческом учете можно в любой момент пересмотреть принятое решение и составить отчет по детализированным видам бизнеса; в нем вполне могут быть использованы исторические модели для целей будущего планирования, поскольку законодательное регулирование данной отрасли отсутствует.

Себестоимость является более крупным элементом, нежели затраты, поскольку последние являются первичным источником ее формирования и включает в себя все затраты, которые принимают форму издержек, т.е. текущих затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование денежного фонда - бюджета.

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» [6] указывается: « Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

Величина затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли.

Для того чтобы дать собственную оценку терминам затраты, расходы и издержки мы приводим сводные данные по перечисленным источникам:

Таблица 1 – Расходы и затраты

Источник	Основные тезисы
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 (ПБУ 10/99)	основная роль отводится расходам (расходы являются шире затрат).
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни	делит затраты на два вида: расходы (целесообразные вложения); потери (затраты без толка).
М.Г. Суховская, ссылаясь на НК РФ	не все работы и услуги можно учесть в качестве затрат
М.В. Чувашлова, исходя из международных стандартов бухгалтерского учета	расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности
Соколов, А.Ю. Учет и анализ расходов по обслуживанию производства и управлению в промышленности	сущность расходов - это "затраты", которые ограничиваются определенными критериями

Проанализировав всё вышесказанное, мы предлагаем дать следующие определения выделенным элементам:

• а)    затраты – издержки, понесенные в связи с нормальным осуществлением основной деятельности предприятия;

• б)    расходы – переменные неизбежные затраты, вызванные необходимостью получения организацией дополнительной прибыли;

• в)    себестоимость продукции – стоимостная оценка затрат предприятия на производство данной продукции.